Кредиты и займы, выдаваемые нерезидентом российской организации

В настоящее время в российских компаниях распространена практика привлечения иностранных инвестиций в виде кредитов и займов. Порядок налогообложения процентов по полученным средствам регулируется как национальным законодательством, так и международными соглашениями. Какие документы применять российской компании, получившей заем или кредит от нерезидента? Как учесть проценты по займам и кредитам? Что делать, если головная компания-нерезидент простила долг?

Публикация

Правовые и налоговый аспекты договоров займа и кредитных договоров

При заключении договора займа или кредитного договора с иностранным заимодавцем или кредитором сторонами сделки выступают резиденты разных государств. В таком случае на основании ст. 1210 Гражданского кодекса Российской Федерации стороны договора могут выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по договору. Такое соглашение должно быть прямо выражено или следовать из условий договора. Если же оно не вытекает из них, то на основании ст. 1211 ГК РФ к такому договору применяется право страны, с которой договор связан наиболее тесно. При заключении договора займа (кредитного договора) такой страной признается государство, в котором находится место жительства или основное место деятельности заимодавца (кредитора). Однако необходимо помнить, что, если международным договором установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены гражданским законодательством, применяются первые (ст. 7 ГК РФ).

Обязательства сторон по договорам займа и кредитным договорам в Российской Федерации регулируются главой 42 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, определенных договором. При отсутствии в нем соответствующего условия размер процентов определяется существующей в месте жительства заимодавца или месте его нахождения (если заимодавцем является юридическое лицо) ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его части. Если не имеется иного соглашения, проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (ст. 809 ГК РФ).

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик — возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (ст. 819 ГК РФ). Кредитный договор считается заключенным с момента его подписания.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации получение займа или кредита не признается доходом, а его возврат — расходом для целей налогообложения (п. 12 ст. 270 НК РФ).
За пользование займом или кредитом заемщик исчисляет и уплачивает проценты. На основании пп. 2 п. 1 ст. 256 НК РФ проценты по договору займа (кредитному договору) относятся к внереализационным расходам заемщика.

Если денежные средства по договору займа или кредитному договору получены в иностранной валюте, то при налоговом учете таких сумм возникают курсовые разницы. Они включаются в состав внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ) или внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Исполнение обязанностей налогового агента

Согласно ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика налогов и перечислению их в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты обязаны:

правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, налоги и перечислять их в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;

письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца с того дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, рассчитанных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью расчета, удержания и перечисления налогов;

в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для расчета, удержания и перечисления налогов.

Ст. 310 Налогового кодекса предусмотрено, что налог с доходов, полученных иностранной компанией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство. Компания, которая выплачивает доход иностранной организации, самостоятельно рассчитывает и уплачивает налог у источника при выплате доходов, предусмотренных в п. 1 ст. 309 НК РФ за исключением случаев, указанных в п. 2 ст. 310 НК РФ.

В частности, к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации относится процентный доход от долговых обязательств любого вида (пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ).

При выплате процентов по договорам займа или кредитным договорам налог удерживается по ставке 20% (п. 1 ст. 310 НК РФ, пп. 1 п. 2 ст 284 НК РФ).

Если же соглашением об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и иностранным государством предусмотрен иной порядок налогообложения процентных доходов, то применяются положения международного договора (см. таблицу).

Таблица. Ставки налогообложения доходов в виде дивидендов и процентов по соглашению Российской Федерации с иностранными государствами об избежании двойного налогообложения

Страна

Дивиденды, %

Проценты

Согласно соглашениям об избежании двойного налогообложения применение пониженной ставки по дивидендам возможно при соблюдении следующих условий.

Соглашение с Германией. Компания, имеющая право на дивиденды, владеет не менее чем 10% уставного или складочного капитала организации, выплачивающей дивиденды, стоимость доли не менее 160 тыс. немецких марок или эквивалентной суммы в рублях.

Соглашение с Канадой. Лицо, фактически имеющее право на дивиденды, является компанией, владеющей 10% акций с правом голоса (или в случае России, если отсутствуют подобные акции, не меньше 10% уставного капитала) организации, выплачивающей дивиденды.

Соглашение с Кипром. Лицо, имеющее право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, равную не менее чем $100 тыс.

Соглашение с Нидерландами. Право на дивиденды имеет компания (за исключением партнерств), прямое участие которой в капитале организации, выплачивающей дивиденды, не менее 25% и которая инвестировала в нее не менее 75 тыс. экю или эквивалентную сумму в национальной валюте Российской Федерации и Нидерландов.

Соглашение с США. Компания, имеющая право на дивиденды, владеет не менее чем 10% уставного капитала организации, выплачивающей дивиденды.

Соглашение с Финляндией. Компания (за исключением партнерств), обладающая правом собственности на дивиденды, напрямую владеет не менее 30% капитала организации, выплачивающей дивиденды, а размер инвестиций превышает $100 тыс. или эквивалентную сумму в национальных валютах Российской Федерации и Финляндии на момент начисления и выплаты дивидендов.

Соглашение с Францией. Налог на прибыль исчисляется по ставке 10% при выплате дивидендов при условии, что фактическим их получателем является компания, которая инвестировала в организацию, выплачивающую дивиденды, независимо от формы и вида вложений не менее 500 тыс. французских франков или эквивалентную сумму в другой валюте. Стоимость каждой инвестиции оценивается на дату ее осуществления. По ставке 10% исчисляется и налог на прибыль с дивидендов, если их фактическим получателем является компания, доходы которой облагаются налогом на прибыль по налоговому законодательству Франции при условии, что с получаемых дивидендов французский налог не взимается. Налог на прибыль исчисляется по ставке 5% при выплате дивидендов, если их фактический получатель — компания, которая инвестировала в организацию, выплачивающую дивиденды, независимо от формы и вида этих инвестиций не менее 500 тыс. французских франков или эквивалентную сумму в другой валюте. Доходы компании облагаются налогом на прибыль во Франции, за исключением получаемых дивидендов.

В п. 2 ст. 310 НК РФ указано, что исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях их выплаты, за исключением следующих:

когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде;

выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.

При этом в случае выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения последних в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если о местонахождении сообщают общедоступные информационные справочники.

В Налоговом кодексе Российской Федерации не приведена форма подтверждения. В п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений» главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций (утв. Приказом МНС России от 28 марта 2003 г. №БГ-3-23/150), сказано, что подтверждение должен заверить компетентный орган иностранного государства. Оно может быть составлено в произвольной форме. Главное, чтобы в нем содержалась следующая формулировка: «Подтверждается, что организация. (указывается ее наименование) является (являлась) в течение. (период) лицом с постоянным местопребыванием в. (государство) в смысле Соглашения. (наименование международного договора) между Российской Федерацией / СССР и. (иностранное государство)». На подтверждении ставятся печать (штамп) компетентного (или уполномоченного им) органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного лица. Данный документ подлежит легализации в установленном порядке, либо на нем должен быть проставлен апостиль. Легализация осуществляется в российском консульстве или дипломатическом представительстве, находящемся в стране зарубежного партнера. Апостиль — это штамп, удостоверяющий подлинность подписи и печати на документе (ст. 3 Гаагской конвенции от 5 октября1961 г.). Для стран, подписавших Гаагскую конвенцию, он заменяет процедуру дипломатической или консульской легализации. Каждое государство назначает те органы, которым предоставляются полномочия на проставление апостиля.

Легализовывать или апостилировать документы, подтверждающие место нахождения иностранной организации, нужно не всегда. С некоторыми странами Россия согласовала процедуру принятия сертификатов, свидетельствующих о местонахождении налогоплательщика, без проведения указанных процедур. В п. 3 письма от 25 августа 2006 г. №03-03-04/4/141 Минфин России отметил, что перечень таких государств содержится в информационной базе Федеральной налоговой службы. Такими странами, в частности, являются Белоруссия, Украина, Казахстан, США, Кипр. Финансовое ведомство рекомендовало российским организациям — налоговым агентам обращаться в ФНС России по вопросам правильности оформления сертификатов постоянного местопребывания.

Допускается представлять оригиналы документов и их нотариально заверенные копии. Такие документы, как сертификаты об инкорпорации, выписки из торговых реестров, не подтверждают для целей налогообложения постоянное местонахождение организации в иностранном государстве. За неисполнение или ненадлежащее исполнение налоговым агентом своих обязанностей он несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Так, согласно ст. 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

Контролируемая задолженность

В Российской Федерации налогообложение процентов, выплачиваемых иностранным организациям, имеет характерные черты, благодаря которым исключается возможность завуалированных выплат дивидендов под видом выплат процентов. Как видно из таблицы, в соглашениях об избежании двойного налогообложения ставка по процентам в большинстве случаев составляет 0%, в то время как ставка по дивидендам — от 5% до 10%. Такие особенности отражены в статье 269 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода рассчитывать предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного периода.

Особый порядок применяется при выплате процентов российскими организациями, имеющими непогашенную задолженность:

1) по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации;

Определение понятия «косвенное владение уставным капиталом» дано в пп. 1 п. 1 ст. 20 Налогового кодекса Российской Федерации: одна организация непосредственно и/или косвенно участвует в другой, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей их непосредственного участия;

2) по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством РФ аффилированным лицом указанной иностранной организации;

3) по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и/или непосредственно иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.

Признаки аффилированных лиц закреплены в Законе РСФСР от 22 марта 1991 г. №948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках», из которого следует, что аффилированные лица — это физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и/или физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Аффилированными лицами юридического лица являются:

член совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, коллегиального исполнительного органа, а также лицо, имеющее полномочия единоличного исполнительного органа;

лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой относится данное юридическое лицо;

лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;

юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;

если юридическое лицо является участником финансово-промышленной группы, к его аффилированным лицам также относятся члены советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, а также лица, имеющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы.

Возникновение любого варианта указанной задолженности признается в целях налогообложения контролируемой.

Еще одно условие, которое должно выполняться для признания задолженности по долговым обязательствам контролируемой задолженностью, указано в п. 2 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации. Таким условием является превышение размера контролируемой задолженности перед иностранной организацией над размером собственного капитала на последнее число отчетного (налогового) периода более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раз).

В этом случае расчет предельных процентов для целей налогообложения производится с учетом коэффициента капитализации.

На основании п. 4 ст. 269 НК РФ положительная разница между начисленными и предельными процентами приравнивается к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом на прибыль по ставке 15% (если иное не предусмотрено международным договором).

Коэффициент тонкой капитализации

Коэффициент капитализации определяется путем деления величины непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской компании, и деления полученного результата на 3 или на 12,5.

При расчете коэффициента капитализации учитывается непогашенная контролируемая задолженность как по процентному, так и по беспроцентному займу (кредиту).

Величина собственного капитала определяется как разница между активами и обязательствами, однако в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

В соответствии с п. 4 ст. 13 НК РФ единый социальный налог относится к налогам и сборам.
В п. 2 письма Минфина России от 23 января 2007 г. №03-03-06/1/23 высказано мнение, что задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование не относится к задолженности по налогам и сборам. Следовательно, учитывая мнение чиновников, при определении собственного капитала следует воспользоваться следующим алгоритмом расчета: разница между активами и обязательствами — это разница между итоговой строкой баланса и суммой долгосрочных и краткосрочных обязательств:

стр. 700 «Баланс» − (стр. 590 «Итого по разделу IV» + стр. 690 «Итого по разделу V»).

Данная разница является итогом раздела III баланса (стр. 490).

Таким образом, собственный капитал определяется как сумма раздела III баланса и задолженности по налогам и сборам, внебюджетным фондам за минусом задолженности на обязательное пенсионное страхование:

Собственный капитал = стр. 490 «Итого по разделу III» + стр. 624 «Задолженность по налогам и сборам» + стр. 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» − Задолженность перед Пенсионным фондом.

Если предприятие убыточно и в результате итог раздела III баланса или разница между ним и кредиторской задолженностью по налогам и сборам — отрицательная величина, то для целей налогообложения прибыли величина предельных процентов по долговым обязательствам российской организации перед иностранной, учитываемая в составе внереализационных расходов, равна нулю. В этом случае согласно правилам п. 4 ст. 269 НК РФ вся сумма начисленных процентов приравнивается в целях налогообложения к дивидендам(Письмо УФНС России по г. Москве от 18 апреля 2006 г. №20-12/31077).

Однако ФАС СЗО в Постановлении от 9 апреля 2007 г. №А56-19578/2006 вынес иное решение, касающееся выплаченных иностранной компании (владеющей 99,99% уставного капитала заемщика) процентов по займу. Арбитры признали решение налоговой инспекции об исключении этих процентов из состава налоговых расходов недействительным и не соответствующим нормам «Соглашения об избежании двойного налогообложения» (далее — Соглашение), заключенного Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерланды. Суд указал, что заемщик обоснованно применил нормы Соглашения, предусматривающие неограниченный вычет процентов, поскольку правила международных договоров обладают приоритетом по отношению к актам законодательства РФ о налогах и сборах, и в случае противоречия между ними применяются правила и нормы международных договоров. Другими словами, хотя задолженность заемщика по формальным признакам считается контролируемой, тем не менее применяются правила международного Соглашения.

Итак, установленные ст. 269 Налогового кодекса правила расчета предельных процентов по контролируемой задолженности можно представить в виде формулы:

где ПП—предельные проценты, относимые к расходам в целях налогообложения прибыли;
П—начисленные проценты по контролируемой задолженности исходя из процентной ставки, указанной в договоре займа (кредитном договоре);
КК—коэффициент капитализации.

В свою очередь коэффициент капитализации рассчитывается по формуле:

КК = КЗ / (3 . СК . Д),

где КК—коэффициент капитализации;
КЗ—сумма контролируемой задолженности;
СК—размер собственного капитала;
Д—доля прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном капитале российской.

Из приведенных формул видно, что при удовлетворении условий Д > 20% и КЗ > 3 . СК, величина предельных процентов всегда меньше процентов, исчисленных по ставке, предусмотренной в договоре.

Пример 1. Российская компания получила по договору займа денежные средства в размере 1 000 000 руб. под 12% годовых (для упрощения расчетов примем, что начисленные проценты по договору составляют 10 000 руб. (1 000 000 Х 12% / 12). Заимодавец — иностранная компания, владеющая 25% уставного капитала российской фирмы. Собственный капитал последней составляет 300 000 руб. Рассчитаем предельные проценты:

ПП= (10 000 . (3 . 300 000 . 0,25)) / 1 000 000 = 2 250.

Уменьшить налогооблагаемую прибыль в отчетном (налоговом) периоде организация может на сумму предельных процентов, рассчитанную с использованием коэффициента тонкой капитализации (2 250 руб.), а не на сумму начисленных процентов исходя из процентной ставки, предусмотренной договором (10 000 руб.). Разница между процентами, начисленными по договору, и предельными приравнивается к дивидендам, выплачиваемым иностранной организации.

Дивиденды = 10 000 − 2 250 = 7 750.

При выплате дивидендов иностранной организации российская компания выступает в роли налогового агента, рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет Российской Федерации налог на прибыль у источника выплат (ННПив):

ННПив = 7 750 . 15% = 1 162,25.

Проценты по неконтролируемой задолженности

Если задолженность перед иностранной организацией не признается контролируемой, то согласно п. 1 ст. 269 НК РФ предельная величина процентов, считаемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:

ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств, — в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства;

ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов, — в отношении прочих долговых обязательств.

Пример 2. Российская компания получила по договору займа денежные средства в размере 1 000 000 руб. под 24% годовых (для упрощения расчетов примем, что начисленные проценты по договору составляют 20 000 руб. в месяц (1 000 000 Х 24% / 12)). Ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 11%. Рассчитаем предельные проценты:

ПП = 1 000 000 . (11% . 1,1) / 12 = 10 083,33.

Пример 3. Российская компания получила по договору займа денежные средства в размере $100 000 под 18% годовых (для упрощения расчетов примем, что начисленные проценты по договору составляют $1 500 в месяц (100 000 .18% / 12)). Расчетная ставка составляет 15%. Рассчитаем предельные проценты:

ПП = 100 000 . 15% / 12 = 1 250.

Предельные проценты по долговым обязательствам, выраженные в валюте, отражаются в рублях по курсу ЦБ РФ на дату их признания.

Прощение долга

На практике очень часто встречается ситуация, когда учредитель предоставляет организации заемные средства, а впоследствии прощает долг. Получает ли организация в таком случае доход?

До недавнего времени существовали две точки зрения на этот вопрос.

1. Официальная позиция налоговых органов заключалась в том, что при прощении долга происходит безвозмездная передача имущественных прав. Она не названа в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ освобождаемой от налогообложения, поэтому имущество, полученное в результате прощения долга, из налоговой базы не исключается (письмо ФНС России от 22 ноября 2004 г. №02-5-11/173@; письмо УФНС России по г. Москве от 29 марта 2005 г. №20-08/20231; письмо УФНС России по г. Москве от 21 апреля 2005 г. №20-12/28126; письмо МНС России от 17 октября 2003 г. №02-5-11/210-АЖ859).

Налоговики аргументируют свою позицию тем, что у кредитора есть право требования долга. Право требования — это имущественное право, значит, прощение долга — передача имущественного права. В пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации указывается, что не облагается налогом на прибыль только безвозмездно полученное имущество, а имущественные права в указанной статье не поименованы. Таким образом, сумма прощенного долга при исчислении налога на прибыль учитывается в составе внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

Приведенная выше позиция представляется необоснованной, т.к. кредитор в данном случае не передает право требования, а отказывается от него.

2. Минфин придерживался противоположной точки зрения, считая, что правила пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ можно распространить и на ситуацию с прощением долга, поскольку в результате организация все же получает имущество, в том числе деньги (письмо Минфина России от 10 января 2008 г. №03-03-06/1/1; письмо Минфина России от 26 декабря 2007 г. №03-03-06/1/891; письмо Минфина России от 23 августа 2007 г. №03-03-06/1/589; письмо Минфина России от 09 августа 2007 г. №03-03-06/1/524; письмо Минфина России от 25 июня 2007 г. №03-03-06/1/399; письмо Минфина России от 07 апреля 2006 г. №03-03-02/79; Письмо Минфина России от 11 мая 2005 г. №03-03-01-04/1/244; Письмо УФНС России по г. Москве от 17 января 2007 г. №20-12/004122).

ФАС Центрального округа в своем Постановлении от 15.11.2007 г. по делу №А54-125/2007-С13 поддержал точку зрения Минфина и отметил, что если учредитель, владеющий 100% доли общества, прощает ему долг, то происходит сбережение денежных средств, которое можно приравнять к их получению (п. 3 информационного письма ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. №98). Однако доход дочерней организации, полученный таким образом, не учитывается при налогообложении прибыли на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Эта точка зрения является обоснованной, т.к. при прощении долга не происходит и передачи имущественного права, поскольку, если бы она существовала, должник становился бы новым кредитором. В этом случае обязательство прекращалось бы по основанию, предусмотренному ст. 413 Гражданского кодекса Российской Федерации, в то время как прощение долга является самостоятельным основанием для прекращения обязательства. Значит, само по себе прощение долга является не передачей имущества или имущественных прав, а самостоятельным гражданско-правовым действием — освобождением от обязанности, в результате которого происходит сбережение денежных средств. Однако в конечном итоге прощение долга применительно к рассматриваемой ситуации прекращает обязательство, возникшее в связи с получением имущества должником. При этом налогоплательщик не отдает какое-либо собственное имущество взамен полученного. Следовательно, имущество, изначально переданное налогоплательщику по возмездному договору, в итоге приобретается им безвозмездно. Таким образом, стоит признать, что в результате совершения комплекса хозяйственных операций, завершающегося прощением долга, происходит безвозмездное получение имущества материнской компанией от дочерней.

Налоговые органы прислушались к мнению Минфина, признав, что средства, полученные обществом по договору займа от организации учредителя со 100-процентной долей участия, в случае если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено по причине прощения долга, для целей налогообложения прибыли не учитываются (письмо УФНС по г. Москве от 17 января 2007 г. №20-12/004122).

Что же касается процентов, начисленных на сумму займа и учтенных заемщиком в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, то они должны быть включены в состав внереализационных доходов как доход в виде безвозмездно полученного имущества на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. Указанные доходы признаются на дату подписания заимодавцем и заемщиком акта приема-передачи заемных денежных средств (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Критерии построения успешной налоговой системы

Что же выгоднее для российской организации — получить денежные средства по договору займа (кредитному договору) от зависимой иностранной компании или от сторонней иностранной организации? В рублях или в иностранной валюте?

Разберемся в этой ситуации на примере.

Пример 4. Российская организация заключила три договора займа.

1. Сумма займа равна 2 000 000 руб. под 16% годовых (для упрощения расчетов примем, что начисленные проценты по договору составляют 26 666,67руб. (2 000 000 . 16% / 12)). Заимодавец — иностранная организация, владеющая 30% уставного капитала российской компании. Собственный капитал последней составляет 500 000 руб.

2. Сумма займа равна 1 000 000 руб. под 16% годовых (для упрощения расчетов примем, что начисленные проценты по договору составляют 26 666,67 руб. в месяц (2 000 000 . 16% / 12)).
Ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 11%.

3. Сумма займа $80 000 (по курсу ЦБ РФ $1 = 25 руб. Следовательно, сумма займа составляет 2 000 000 руб.) под 16% годовых (для упрощения расчетов примем, что начисленные проценты по договору составляют $1 066,67 в месяц (80 000 .16% / 12)). Расчетная ставка составляет 15%.

Рассчитаем предельные проценты:

1. ПП = (26 666,67 (3 . 500 000 . 0,3)) / 2 000 000 = 6000;
Дивиденды =26 666,67 − 6 000 = 20 666,67;
ННП = 20 666,67. 15% = 3 100.

2. ПП = 2 000 000 . (11% . 1,1) / 12 = 20 166,67;

3. ПП = 80 000 . 15% / 12 = 1000;
$1000 . 25 руб. = 25 000 руб.

Итак, из расчетов видно, что на сегодняшний день выгоднее всего заключать договоры займа и кредитные договоры со сторонними иностранными организациями, долговые обязательства по которым выражены в иностранной валюте.

Комментарии

alt=»userpic» width=»45″ height=»45″ />

Добрый день.
В случае признания договора займа между российской фирмой и нерезидентом (Кипр) – инвестицией, будет ли признаваться дивидендом и облагаться налогом частичный возврат тела займа, или такой подход применяется только к процентам?

alt=»userpic» width=»45″ height=»45″ />

При переквалификации договора займа в инвестиционный договор, представляющий собой вклад в уставный капитал (если мы правильно Вас поняли), по нашему мнению, возврат тела займа нужно рассматривать как некое уменьшение уставного капитала.

В таком случае, согласно пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ, доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада участником хозяйственного общества при уменьшении уставного капитала, не облагаются налогом на прибыль.

Однако согласно мнению Минфина России (в частности Письмо Минфина России от 01.09.2016 № 03-03-06/1/51027), в случае, если участником общества является иностранная организация, то в отношении этого вопроса необходимо руководствоваться пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ. Данная норма устанавливает, что доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, прибыли или имущества организаций относятся к доходам такой иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль.

Поскольку между Кипром и РФ заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения (СОИДН), то в силу ст. 7 НК РФ необходимо руководствоваться им. В ст. 10 СОИДН раскрывается, что под дивидендами понимается «доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающих право на участие в прибыли, а также доходы – даже выплачиваемые в форме процентов – которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с налоговым законодательством Государства, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды».

Согласно п. 28 Комментариев к ст. 10 “Дивиденды” Модельной Конвенции ОЭСР (на основе которой заключено большинство СОИДН РФ с иностранными государствами), как правило, распределение прибыли, которое сопровождается уменьшением прав (например, выплаты, представляющие собой возврат капитала в любой форме), не рассматривается как дивиденды (Письмо Минфина России от 19.11.2015 № 03-08-05/67072).

Таким образом, доход в виде выплат, производимых в адрес кипрской компании в результате погашения тела займа, который переквалифицирован во вклад в уставный капитал, должен подпадать под статью “Другие доходы” в соответствии с СОИДН и освобождаться от налогообложения у источника выплаты в РФ со ст. 22 СОИДН.

alt=»userpic» width=»45″ height=»45″ />

Здравствуйте!
Получили заем от Швейцарской компании, на дату получения займа иностранцы владели 50% акций предприятия. На сегодняшний день иностранцы продали свои акции (0%).
Вопросы:
1. Является ли начисление % по займу сегодня контролируемой задолженностью?
2. По двустороннему соглашению между нашими странами налог с % и дивидендов -10%?
Заранее благодарю.

alt=»userpic» width=»45″ height=»45″ />

Заемщик – иностранное лицо из Еревана с процентами по возврату. Есть соглашение об избежании двойного налогообложения с Ереваном (Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Армения от 28.12.1996 (ред. от 24.10.2011) “Об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество).
аким образом будет оплачиваться налог, по какой ставке, и обязательно ли быть налоговым агентом при выплате налога? Или можно предусмотреть в договоре, что лицо само уплачивает налоги? Налог будет 30 процентов? И возможно ли не быть агентом и не уплачивать за него налог?))) Может он сам уплачивать налог?

alt=»userpic» width=»45″ height=»45″ />

уточните, пожалуйста, информацию по лицам, между которыми заключен договор займа. Российская компания (или российское физическое лицо?) выдало заём компании Армении (или физическому лицу Армении?)?
Налоговые последствия будут зависеть от лиц, вступивших в договорные отношения.

alt=»userpic» width=»45″ height=»45″ />

Добрый день, заёмодавец – нерезидент (резидент Армении), заёмщик – юридическое лицо (резидент России), по ст 11 . Соглашения об избежании двойного налогообложения между Арменией и Россией, я так понимаю, налог на проценты составит 10% от валовой суммы процентов? И агентом по удержанию налога должно быть юридическое лицо (резидент России)? Или можно чтобы он сам уплачивал? Если возможно, то какие документы необходимо предоставить нашему юридическому лицу (резиденту России) – заемщику?
Заранее спасибо за ответ.

alt=»userpic» width=»45″ height=»45″ />

Ганна,
согласно российскому законодательству, российская компания ОБЯЗАНА (существует ряд исключений согласно п. 2 ст. 310 НК РФ, но, как мы понимаем, они неприменимы в Вашей ситуации) удержать налог в отношении выплачиваемых процентов иностранной организации по ставке 20%. В тоже время, как Вы верно отмечаете, между РФ и Арменией заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения, согласно которому (п. 1.1 ст. 11 Соглашения) выплачиваемые проценты от компании РФ в адрес компании Армении могут облагаться в РФ. Однако если компания Армении выступает ФАКТИЧЕСКИМ ПОЛУЧАТЕЛЕМ данного дохода, то взимаемый в РФ налог не должен превышать10 %. Таким образом, российская компания обязана удержать налог в отношении выплачиваемых процентов компании Армении по ставке 10%.

Компания Армении также будет уплачивать налог с дохода в виде процентов в Армении, который будет включен в налоговую базу этой компании по налогу на прибыль. При этом, уплаченный в РФ налог по ставке 10% будет зачитываться в счет налога, подлежащего уплате в Армении с этого дохода.

Будем рады проконсультировать Вас по возможным налоговым рискам в этой ситуации с учетом последней судебной практики по применению данного Соглашения между РФ и Арменией.

alt=»userpic» width=»45″ height=»45″ />

Добрый день!
У нас заключен договор займа с компанией (США),100% участвующей в Уставном капитале нашей организации. У нас несколько вопросов в отношении погашения займа и %, а также выплаты налога на прибыль:
1) Можем ли мы без рисков погасить тело займа, а проценты и дивиденды вместе с налогом на прибыль перечислить позднее?
2) Какая сторона договора займа должна заниматься апостилированием сертификата резидентства и переводом на русский язык?
3) Должен ли быть переведен и апостилирован документ, подтверждающий, что прямым бенефициаром является именно кредитор?
Заранее признательны!

alt=»userpic» width=»45″ height=»45″ />

Добрый день!
Статья очень полезная.
Позвольте задать вопрос. Наша компания имеет займ от иностранной компании. Согласно условиям предоставления выборки по займу, проценты начисляются ежемесячно, а уплачиваются раз в квартал. НО в прошедшем году мы имели договоренность с взаимодавцем о том, что проценты, причитающиеся к выплате, мы присоединяем в тело кредита. Правильно ли я понимаю, что в данном случае проценты (которые в последствии были отнесены к займу) не будут признаваться расходом?

alt=»Илона Валлен» width=»45″ height=»45″ />

23.02.2019 Илона Валлен, Внутренний аудитор GSL Law and Consulting

Добрый день, Анастасия!

Не имея возможности изучить договор займа между Вашей организацией и иностранной компанией, нам сложно отвечать на Ваш вопрос в рамках этого форума.

Вероятно, поменялся порядок начисления процентов по займу: изначально начислялись простые проценты, а с прошлого года – сложные проценты (т.е. «процент на процент»). НК РФ не предусматривает каких-либо особенностей учёта сложных процентов – они в общем порядке включаются в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором (абз.1 п.8 ст. 272 НК РФ). Таким образом, Вы должны ежемесячно рассчитывать сумму процентов по займу, исходя из ставки, обусловленной договором займа. При этом, базовая величина займа состоит из «тела» займа и процентов, не выплаченных за предыдущие месяцы.

Особенности налогового учёта процентов по займам полученным установлены ст. 269 НК РФ. Из Вашего вопроса не очевидно, что задолженность является контролируемой. Если это так, то не вся сумма процентов по займу может быть отнесена на налоговые расходы, – часть процентов по займу может быть квалифицирована как дивиденды. В этом случае, статья на нашем форуме может быть полезна в Вашей ситуации (см. Коэффициент тонкой капитализации).

В любом случае, Вы можете обратиться за помощью в нашу компанию для получения консультации по конкретному вопросу, для проверки ваших расчётов, для декларирования прибыли и т.п.

alt=»userpic» width=»45″ height=»45″ />

30.03.2019 Наталья Нов

Добрый день,
есть ли шанс избежать налогообложения по прибыли курсовых разниц по займу с целью выдачи “для инвестиционного проекта” (создание комплекса), а не на пополнение оборотных средств для ведения прочей (текущей) хоз.деятельности с целью получения прибыли от продажи товаров и услуг?

alt=»Илона Валлен» width=»45″ height=»45″ />

03.04.2019 Илона Валлен, Внутренний аудитор GSL Law and Consulting

Добрый день, Наталья.

Увы, такого шанса нет.

Положительная курсовая разница, возникшая при пересчёте обязательства по валютному займу/процентам, учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов по самостоятельному основанию (п.11 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина РФ от 16.07.2013 № 03-03-03/1/27682, от 17.02.2017 № 03-03-06/1/91122). При этом цель получения займа ситуацию не меняет.

alt=»userpic» width=»45″ height=»45″ />

03.04.2019 Наталья Нов

Добрый,
спасибо.
А как же более “свежее” Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 января 2019 г. N 03-03-06/1/2333?
с уважением,Н.

alt=»userpic» width=»45″ height=»45″ />

03.04.2019 Наталья Нов

Уточните, пожалуйста, номер первого письма Минфина, никак не находится с таким номером и датой.
Спасибо большое

alt=»Ольга Кутяева» width=»45″ height=»45″ />

03.04.2019 Ольга Кутяева, Юрист GSL Law & Consulting

Наталья, там в номер письма закралась ошибка. Правильные реквизиты: Письмо Минфина России от 16.07.2013 № 03-03-06/1/27682.

alt=»userpic» width=»45″ height=»45″ />

03.04.2019 Наталья нов

Да, спасибо, это нашлось. А по второму номеру никаких вариантов проверьте, пожалуйста, номер второго письма. Спасибо.

alt=»Ольга Кутяева» width=»45″ height=»45″ />

04.04.2019 Ольга Кутяева, Юрист GSL Law & Consulting

Письмо Минфина от 17 февраля 2017 г. N 03-03-06/1/9122

alt=»userpic» width=»45″ height=»45″ />

04.04.2019 Наталья Нов

alt=»userpic» width=»45″ height=»45″ />

04.04.2019 Наталья Нов

Не могли бы Вы прокомментировать по этому поводу Письмо Минфина РФ от 18.01.2019 № 03-03-06/1/2333 “……Учитывая, что все расходы организации должны отвечать критериям статьи 252 НК РФ, курсовые разницы, начисленные на обязательства и требования, не связанные с деятельностью организации, направленной на получение дохода, не могут включаться в налоговую базу при расчете налога на прибыль организаций.” Если займ получен не на пополнение оборотных средств для хоз.деятельности, а на долгосрочный инвестиционный проект, значит, курсовые разницы можно не рассматривать как внереализационные доходы/расходы все таки, ведь налоговая сама не будет признавать такие расходы. С доходами сложнее, конечно, будет, скорее всего – наоборот)).

alt=»Илона Валлен» width=»45″ height=»45″ />

04.04.2019 Илона Валлен, Внутренний аудитор GSL Law and Consulting

Добрый день, Наталья.

В Ваших вопросах Вы постарались затронуть сразу несколько сложных тем налогового
законодательства.

В Вашем первоначальном вопросе Вами не раскрыта ситуация с займом, полученным российской
организацией в иностранной валюте (или, возможно, в условных единицах). Идёт ли речь о положительной курсовой разнице, полученной при пересчёте основной суммы долга по займу? Или о курсовой разнице при пересчёте процентов?

В первом случае, положительная курсовая разница учитывается в составе налогооблагаемых доходов. Во втором случае, на вопрос о налогообложении курсовой разницы от переоценки задолженности по процентам однозначного ответа нет, судебная практика также противоречива.

Поэтому нам сложно оценить, насколько письмо Минфина России от 18.01.2019 г. № 03-03-06/1/2333, адресованное другому налогоплательщику в конкретной ситуации, соответствует Вашим обстоятельствам. В этом письме Минфина РФ пишет о налоговых расходах и вообще не упоминает долговое обязательство, – т.е. задолженность по займам, кредитам и т.п., в то время, как в Вашем вопросе речь идёт о займе полученном и налоговом доходе в виде курсовой разницы.

Кроме того, организации, чтобы иметь возможность применить новую (с 01.01.2019 г.) специальную норму п.7.1 ст. 269 НК РФ, связанную с финансированием инвестиционного проекта на территории РФ на заёмные средства, необходимо соблюсти рад условий, перечисленных в этой же норме.

Наталья, Вы можете обратиться в нашу компанию за консультацией с учётом особенностей Вашей сделки по займам. Кроме того, при необходимости, наши специалисты помогут составить для Вас запрос в Минфин РФ, которым бы Вы руководствовались при расчёте налоговой базы по налогу на прибыль и могли бы предоставить налоговому инспектору при возникновении вопросов о данной сделке.

alt=»userpic» width=»45″ height=»45″ />

05.04.2019 Наталья Нов

Спасибо большое,
да, вопрос сложный.

alt=»userpic» width=»45″ height=»45″ />

Добрый день!
Подскажите, пожалуйста, при выплате процентов по займу, полученному Российской компанией (ООО) от физ. лица (учредителя) – гражданина Казахстана, заимодавцу по какой ставке удерживать с гражданина Казахстана налог на доходы с полученных процентов: 10% – в соответствии с п. 2 Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и Казахстаном или 0% – в соответствии с п. 1 этого же соглашения? Подтверждение резиденства у физ лица-гражданина Казахстана есть.
Заранее спасибо,
С уважением,

alt=»Илона Валлен» width=»45″ height=»45″ />

02.09.2019 Илона Валлен, Внутренний аудитор GSL Law and Consulting

Добрый день, Валентина.

Проценты по займу, выплачиваемые российской организацией казахстанскому резиденту, облагаются у источника выплаты в Российской Федерации налогом на доходы физических лиц, предусмотренным п. 2 ст. 11 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996, т.е. по ставке 10 процентов.

alt=»userpic» width=»45″ height=»45″ />

Добрый день, Илона!

Спасибо Вам большое.

alt=»userpic» width=»45″ height=»45″ />

День добрый!
У нас юрлицо. Есть кредитор-нерезидент, тоже юрлицо. Планируем оформить кредит в долларах США.
С чего начать? Какой % на данный момент приемлем? Есть ли определенная форма договора?

alt=»userpic» width=»45″ height=»45″ />

Добрый день.
ООО планирует получить заем от гражданина Литвы в долларах США. Займодавец – нерезидент, заемщик – резидент.
Какие последствия нас ждут от такой сделки в случае, если заем будет беспроцентным? Какие в случае, если заем будет процентным?

alt=»Илона Валлен» width=»45″ height=»45″ />

25.03.2020 Илона Валлен, Внутренний аудитор GSL Law and Consulting

Добрый день, Ольга.

Вашего описания ситуации недостаточно, чтобы провести анализ всех возможных последствий для ООО. Мы можем рассмотреть их при Вашем обращении в нашу компанию в порядке персональной консультации.

В целом, очевидно следующее:

– наличие валютного обязательства в период повышенного колебания рубля по отношению к доллару может существенно повлиять на величину прибыли/убытков ООО;
– беспроцентный долларовый заём будет пристально рассматриваться и в обязательном порядке контролироваться Вашим банком (пп.4 п.1 ст.6 Закона № 115-ФЗ «О противодействии легализации доходов…»);
– особенности процентного займа обусловлены тем, является ли иностранный займодавец взаимозависимым лицом по отношению к ООО. У сделки процентного займа с взаимозависимым лицом могут возникнуть налоговые последствия: применение правила тонкой капитализации по отношению к обязательствам по процентам (ст. 269 НК РФ) и налоговая отчётность о контролируемых сделках (ст. 105.16 НК РФ).

alt=»userpic» width=»45″ height=»45″ />

Здравствуйте!
Пожалуйста, подскажите, какой КБК нужно использовать при оплате дивидендов из числа приравненных процентов по контролируемой задолженности?

alt=»Илона Валлен» width=»45″ height=»45″ />

02.07.2020 Илона Валлен, Внутренний аудитор GSL Law and Consulting

Опишите, пожалуйста, ситуацию, в ходе которой возник Ваш вопрос.

alt=»Илона Валлен» width=»45″ height=»45″ />

02.07.2020 Илона Валлен, Внутренний аудитор GSL Law and Consulting

Программа «Налогоплательщик» права, и она не позволит Вам объединить две налоговые декларации (по УСН и по НДФЛ) в одну.
Если Вам нужна помощь в оформлении/представлении в ИФНС налоговых деклараций, Вы можете обратиться к специалистам нашей компании – у нас в этой части накоплен большой опыт.

alt=»userpic» width=»45″ height=»45″ />

Здравствуйте,
подскажите, пож-та, если между российской компанией и взаимозависимой компанией заключен договор займа в 2011 г., займ не возвращался и проценты не выплачивались. На момент погашения задолженность перестала быть контролируемой.
Нужно ли при выплате суммы процентов удерживать и перечислять налог на прибыль с дивидендов или т.к. задолженность не является контролируемой сумма процентов не приравнивается к дивидендам, а считается в соответствии п. 11 СОИДН ставка 0%?

alt=»Оксана Гусалова» width=»45″ height=»45″ />

02.10.2020 Оксана Гусалова, Аудитор GSL Law & Consulting

При выплате процентов кипрской компании по договору займа российская компания вправе применить СОИДН с Кипром, как следствие, не удержать налог на прибыль, если кипрская компания представит сертификат, подтверждающий резидентство компании в Республике Кипр, и подтверждение фактического права на получение дохода.

Вместе с тем налоговый орган, при наличии достаточных доказательств, полученных в ходе проведения контрольных мероприятий, может проценты по договору займа с взаимозависимым лицом-иностранной компанией признать необоснованными расходами российской компании, а также переквалифицировать их в дивиденды.

alt=»userpic» width=»45″ height=»45″ />

Дополню: договор займа между российской и кипрской взаимозависимой компанией

alt=»userpic» width=»45″ height=»45″ />

Оксана, спасибо за ответ.
Подскажите, пож-та, если на момент выплаты процентов задолженность перед иностранным юрлицом перестала быть контролируемой, нужно при выплаты процентов, начисленных за период, в котором задолженность еще была контролируемой, удерживать и перечислять в бюджет налог на прибыль с дивидендов в качестве налогового агента? Или т.к. задолженность на момент выплаты процентов перестала быть контролируемой, то не возникает обязанности по удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с дивидендов в качестве налогового агента? Заранее спасибо!

alt=»Оксана Гусалова» width=»45″ height=»45″ />

05.10.2020 Оксана Гусалова, Аудитор GSL Law & Consulting

квалификация задолженности по долговому обязательству в качестве контролируемой производится налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде на последнее число отчетного (налогового) периода.

Из разъяснений Минфина РФ следует, что по задолженности, которая перестала считаться контролируемой в последующих отчетных периодах, проценты не пересчитываются (Письма Минфина России от 05.04.2019 N 03-03-06/1/24053).

Принимая во внимание разъяснения Минфина РФ, есть основание полагать, что с процентов, переквалифицированных в соответствующих отчетных (налоговых) периодах в дивиденды, при выплате следует удержать налог на прибыль.

alt=»userpic» width=»45″ height=»45″ />

Оксана, добрый вечер. Большое спасибо за ответ. А если 01.11.2020 г. акции российской компании ООО (заемщика) выкупает другая российская компания и принимает решение о присоединении российской компании ООО (заемщика). Таким образом, все активы и обязательства переходят к другой российской компании, доля владения кипрской компанией 13%, менее 25, т.е. зад-ть по погашению займа и %% становится неконтролируемой и потом гасит займы перед кипрской компанией (займодавцем). Нужно ли в таком случае компании, которая выкупила акции ООО (зайемщика) и присоединила его к себе, при выплате процентов за весь старый период (когда задолженность ООО (заемщика) до выкупа акций и присоединения была контролируемой) удержать и перечислить налог на прибыль с дивидендов?

alt=»Оксана Гусалова» width=»45″ height=»45″ />

07.10.2020 Оксана Гусалова, Аудитор GSL Law & Consulting

Юлия, добрый день!

Наши специалисты с радостью детально рассмотрят Вашу ситуацию в рамках персональной консультации.

Как в России оформить кредит нерезиденту?

Получить кредит нерезидентам РФ в России достаточно сложно. Немногие банки готовы рисковать собственными активами так сильно. Поэтому на поиски подходящего финансового учреждения может уйти довольно много времени.

Дают ли в России кредиты иностранным гражданам?

Отношения между отечественными банками и иностранцами регулируются российским законодательством. Так, например, Федеральный закон № 102-ФЗ от 16 июля 1998 года не запрещает финансовым учреждениям выдавать деньги нерезидентам или гражданам, имеющим вид на жительство. Касается это и тех, кто хочет оформить в банке обычный кредит.

С конца 2018 года количество банков, работающих конкретно с нерезидентами РФ, может существенно снизиться. Почему такое может произойти?

С 20 ноября 2018 года вступает в силу Указание ЦБ РФ №4855-У, обязывающее финансовые учреждения страны ужесточить контроль за выдачей кредитов нерезидентам. Они обязаны будут предоставлять отчёты о предоставлении займов на сумму, превышающую 3 миллиона рублей, сроков их возврата и кредитный договор. Это может серьезно увеличить бумажную волокиту банков, поэтому наверняка некоторые из них откажутся выдавать нерезидентам большие суммы.

Несмотря на повышенные риски, банки все же выдают деньги в кредит нерезидентам РФ (речь в большей степени касается иностранцев, так как россияне, долгое время пребывающие за границей, предпочитают одалживать деньги в местных учреждениях на более выгодных условиях). Обычно это объясняется следующими факторами:

• желание увеличить клиентскую базу (кредитованием иностранцев занимается небольшое количество банков, поэтому конкуренция здесь значительно ниже);
• повышение размера потенциального дохода (за счет ужесточения требований к соискателям и роста процентной ставки по займам);
• увеличение вероятности погашения за счет других факторов (например, больших доходов нерезидента, его менталитета).

Конечно, вместе с выдачей кредита нерезиденту РФ банк получает и ряд дополнительных рисков. Главный касается неисполнения финансовых обязательств заемщиков. Это в свою очередь будет означать для банка финансовые потери в размере не только суммы кредита, но и начисляемых процентов, пеней, штрафов. Ведь если иностранец покинет страну, то истребовать с него деньги будет невозможно. Остается только продать недвижимость, которую он оставил в залог (если таковое предусмотрено кредитным договором), и то при условии, что находится она на территории РФ. Причем перед продажей придется отстаивать свое право в суде, а после – выставлять имущество на торги. А на них стоимость недвижимости обычно оказывается ниже рыночной.

Банки с большей вероятностью выдают кредиты гражданам СНГ, нежели дальнего зарубежья. Хотя некоторые финансовые учреждения практикуют заключение договоров и с людьми, живущими в далеких от России странах.

Кредит нерезиденту и иностранцу с ВНЖ: в чем различия?

Важно понимать различие между иностранцем, имеющим вид на жительство, и тем, который имеет статус нерезидента. Первых банки кредитуют более охотно ввиду того, что их права максимально приближены к тем, что установлены для россиян. Играет роль и то, что такие люди работают в стране легально, имеют прозрачные доходы, платят с них налоги.

Сложнее ситуация с нерезидентами-иностранцами. Так как эти люди не имеют вида на жительство, то и количество банков, готовых выдать им кредит, намного меньше. Подобных потенциальных заемщиков проверяют на предмет соответствия очень тщательно. Поэтому одолжить деньги получится далеко не у каждого, к тому же, к соискателю будет предъявлено куда больше требований, чем к россиянину.

Общие особенности

Если в собственной стране взять иностранцу кредит не представляется возможным, то ему стоит попытать свое счастье в России. Однако нужно быть готовым к тому, что выдадут деньги в долг ему на определенных условиях. Особенности такого кредитования заключаются в следующем:

1. Обязательна официальная регистрация на территории РФ. Нелегал не только не получит деньги, но и будет выдворен из страны. Поэтому перед походом в банк необходимо убедиться, что все документы в порядке.
2. Наличие залога во многих случаях обязательно. Причем касается это не только ипотечного займа, но и обычного кредитования. Многие банки такие требования не прописывают, но негласно действует правило, что наличие недвижимости или иного имущества, способного стать залогом, серьезно увеличивает вероятность одобрения заявки. Поэтому, если деньги нужны срочно, а в собственности есть квартира или машина, то следует использовать их в виде залога.
3. Привлечение российских платежеспособных поручителей и созаемщиков также приветствуется. Ведь если свои обязательства не выполнит иностранец, то отвечать по неуплате будут уже его поручители или созаемщики. Следовательно, банку удастся вернуть свои деньги с большей вероятностью. Правда, сами россияне редко соглашаются на подобное, разве что речь идет об их близких родственниках, приехавших в РФ для постоянного проживания.
4. Особое внимание банки уделяют работе иностранца. Если он трудоустроен в крупной фирме, с которой заключен долгосрочный договор, то кредит выдадут охотнее. Ведь тогда будет понятно, что иностранец имеет высокую квалификацию, а его работодатель заинтересован в постоянном сотрудничестве.

Работа – один из важнейших факторов при выдаче кредита иностранцу. Если для россиян существуют программы с упрощенным оформлением всего по 2 документам, то нерезидентам-иностранцам придется готовить полный пакет документов, в том числе те из них, которые подтверждают стаж, уровень дохода.

Требования к заемщику

Если иностранец-нерезидент твердо решил одолжить деньги у банка, ему необходимо ознакомиться с требованиями к заемщикам. Причем смотреть нужно на условия конкретно для людей, не имеющих гражданства РФ (для многих россиян-нерезидентов доступны обычные условия). Для них требования всегда несколько жестче. В целом картина выглядит так:

• Постоянное проживание на территории РФ. Причем человек должен показать банку, что в будущем планирует здесь оформить ВНЖ, а впоследствии и российское гражданство. Обычно финансовые учреждения готовы выдавать кредиты иностранцам, если на территории страны они пребывают хотя бы полгода, иногда и больше (но тогда речь уже идет о резидентах страны).
• Наличие постоянной официальной работы. Причем лучше, если речь будет идти о трудоустройстве в одной организации, а не частых увольнениях, приемах на работу. Чем больше человек числится на одном месте, тем лучше. Требования к стажу меняются от банка к банку. Тут еще важен размер займа. Если речь идет о небольшом кредите, то нескольких месяцев стажа может хватить. Если речь идет о ипотеке или большом займе, то минимальный порог может повышаться до 2 – 3 лет.
• Достаточный доход. Он сравнивается с расходами по ежемесячным платежам. На последние должно уходить не больше 30 – 40% от бюджета семьи или иностранца, если он проживает один.

Проверить кредитную историю гражданина в другом государстве нельзя. Зато банки могут узнать о текущих задолженностях, оформленных на территории РФ. Если таковые имеются, то в выдаче кредита с 99% вероятностью откажут. Поэтому перед оформлением займа важно погасить все задолженности, оплатить налоги и патенты, а уже потом идти с заявкой в банк.

Кстати, если иностранец получает зарплату на карту, ему стоит попробовать оформить кредит в обслуживающем банке. Вполне возможно, что финансовое учреждение согласится одолжить деньги, имея на руках полную информацию о зарплате и периодичности поступлений. В этом случае и вероятность одобрения будет выше, и процесс оформления проще.

Условия кредитования

Сразу нужно отметить, что иностранцы чаще всего оформляют не потребительские кредиты, а ипотеку. Приезжая в другую страну, вопрос наличия собственного жилья становится для них наиболее острым. Поэтому они и решают взять деньги на недвижимость в долг. Сразу нужно быть готовым, что многие банки потребуют внесения внушительного первого взноса (может достигать 50 – 70% от стоимости недвижимости).

Вне зависимости от типа кредита иностранец должен быть готов, что процентная ставка для него окажется на несколько процентов выше, чем для россиян. Также банки:

1. снижают сроки кредитования;
2. обязуют оформлять личную страховку;
3. просят дополнительные формы обеспечения (залог, поручительство).

Все это позволяет банку снизить риск невозврата заемных средств. Иностранцу же приходится следовать диктуемым требованиям, ведь финансовых учреждений, готовых одолжить деньги, не так много. Обычно условия кредитования они не публикуют в открытом доступе, а на официальных ресурсах сообщают лишь о возможности оформления займа иностранцам. Условия выглядят примерно таким образом:

• процентная ставка – от 10 до 20% годовых;
• сумма займа – от 10 000 до нескольких миллионов рублей (большие суммы только при условии наличия обеспечения);
• срок кредитования – по обычным займам до 3 – 5 лет, по ипотеке – до 10 – 15 лет;
• дополнительные условия: обязательное подтверждение дохода, предоставление обеспечения.

В Сбербанке оформить кредит иностранцу не удастся. Зато несколько крупных банков все же работает с гражданами других стран. Например, это можно сделать в ВТБ, Альфа-Банке и Райффайзенбанке, правда при оформлении ипотеки требуется наличие ВНЖ. Для нерезидентов-иностранцев у них очень мало программ.

Работают с иностранцами и другие банки. В их список входят: Дельта, Росбанк, Ситибанк, ЮниКредит. Перед оформлением стоит обратиться в учреждение и уточнить условия и требования к заемщикам. Обычно они устанавливаются в индивидуальном порядке. Можно попытать счастье и в местных небольших банках, но у них процентные ставки обычно оказываются еще выше и могут достигать 25% годовых и больше.

Источник https://gsl.org/ru/press-center/press/kredity-i-zaymy-vydavaemye-nereziden/

Источник https://law03.ru/finance/article/kredit-nerezidentam-rf

Источник

Источник