Содержание статьи

Расходы на участие в тендере бухучет

Бухгалтерский учет обеспечения участия в электронных торгах

Торги – одна из эффективных форм заключения сделок, которой гарантируются их максимальная прозрачность и максимальная выгода для обеих сторон. Это касается как организаторов, так и участников. В некоторых случаях договор можно заключить только через участие в процедуре закупки посредством торгов, например, если речь идет о покупателях: МУП, госучреждениях, госкорпорациях.

Современные торги проводятся в удобной электронной форме на сетевых электронных площадках. Нет необходимости покидать офис, чтобы отслеживать торги и их результат. Перед бухгалтером компании в первую очередь возникает вопрос, как учесть суммы, обеспечивающие участие в электронной торговой процедуре: аукционе или конкурсе.

Электронные торги и их обеспечение

ГК РФ, в частности ст. 447-1, позволяет заключать договор купли-продажи, арендный договор, договор подряда, оказания услуг на торгах. Торги с участием государственных организаций и МУП регулируются ФЗ №44 от 05-04-2013 г., рядом других нормативных актов.

Торги в форме аукциона предполагают, что победит предложивший максимальную цену, а начинаются торги с начальной минимальной цены, указанной в объявлении. Участники аукциона постепенно повышают цену лота, пока не выявится победитель. Торги, организованные как конкурс, выигрывает участник, предложивший наилучшие условия. В объявлении указывается максимально возможная цена. Конкурс проводится при участии конкурсной комиссии, сформированной заранее. Участники конкурса представляют комиссии индивидуальные проекты, выбирается наиболее экономичный и креативный.

Заявка, участвующая в торгах, должна быть обеспечена. Обеспечительная сумма для организатора торгов является гарантией участия в них. Размер суммы определяет организатор.

Конкурсы и аукционы обеспечиваются(по тексту ФЗ №44 ст. 44):

банковской гарантией;
денежными средствами.

При проведении торгов на электронной площадке блокируется лицевой счет участника и денежные средства на нем. В рамках госзакупок, согласно ФЗ №44, спецсчета открываются не на электронной площадке, а в банке. Перечень банков определен распоряжением Прав-ва №1451-р от 13-07-18 г.

Возврат обеспечительной суммы происходит в следующих случаях:

по итогам конкурса или аукциона участник не признан победителем;
торги отменены по инициативе контролирующего органа, организатора;
участник принял решение не участвовать в них, либо снят с торгов, оказался единственным поставщиком, например, при проведении госзакупки.

Если участник признан победителем торгов, но отказывается заключать договор, который был предметом торгов, обеспечительный платеж не возвращается.

Бухгалтерский учет обеспечительных платежей

Обеспечительные платежи отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 76, к которому рекомендуется открыть субсчет «закупки». Сумма обеспечения одновременно отражается на забалансовом счете 009. Расходы на использование электронной площадки могут отражаться по счетам 20, 26, 44 и т.д.

Дт 76 Кт 51 — перечислен обеспечительный платеж.
Дт 009 — зафиксирована сумма обеспечения.
Дт 51 Кт 76 — возвращен обеспечительный платеж.
Дт 009 — списана сумма обеспечения.

Если при учете обеспечительных платежей используются специальные банковские счета, целесообразно формировать проводки с участием счета 55. Многие организации – участники электронных торгов используют этот счет БУ и при работе непосредственно с лицевым счетом электронной площадки.

Дт 55-св. Кт 51 — перечисление средств на спецсчет (лицевой счет).
Дт 55-бл. Кт 55-св — блокировка средств в сумме обеспечительного платежа по заявке.
Дт 009 — зафиксирована сумма обеспечения.
Дт 55-св Кт 55-бл. — разблокирован обеспечительный платеж.
Кт 009 — списана сумма обеспечения.
Дт 51 Кт 55 — переведены средства на расчетный счет.

К счету 55 могут быть открыты субсчета «электронная площадка», «торги» и др. При формировании внутренних проводок с помощью субсчетов разделяют заблокированные средства и свободные средства.

Если победитель не желает исполнять свои обязанности, избегает заключения договора, денежное обеспечение переходит заказчику — Дт 91-2 Кт 55 (76). При этом, если имела место банковская гарантия, делается внутренняя проводка Дт 76 (заказчик) Кт 76 (банк) – задолженность гасится банком, а затем победитель расплачивается с ним: Дт 76 (банк) Кт 51.

Затраты по обеспечению электронных торгов

В широком смысле обеспечение участия в торгах на электронных площадках не ограничивается только обеспечительным платежом как таковым. Фирма несет необходимые затраты, без которых участие в торгах невозможно. Их необходимо корректно отражать в бухгалтерском учете, руководствуясь также нормами НК РФ.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся корреспонденции счетов. Услуги электронной площадки как затраты, связанные с подготовкой торгов, в целях НУ можно принимать к вычету по НДС, если имеется счет-фактура и соблюдаются положения ст. 172 НК РФ. На основании банковских документов, акта и счета-фактуры от электронного оператора делаются бухгалтерские проводки:

Дт 76 (60) Кт 55 – электронная площадка сняла сумму за услуги.
Дт 26 (20, 44 и др.) Кт 76 (60) – сумма услуг эл. площадки (без НДС).
Дт 19 Кт 76 (60) – зафиксирован НДС на сумму услуг эл. площадки.

По налогу на прибыль организаторы относят такие расходы к прочим, связанным с производством и реализацией, по видам (ст. 264 НК РФ). В БУ делается запись Дт 91-2 Кт 60 (76).

Банковская гарантия, как один из видов обеспечения торгов, носит возмездный характер. Комиссия отражается проводками:

Дт 91-2 Кт 76 (60) – зафиксирована банковская комиссия.
Дт 76 (60) Кт 51 – оплачена с расчетного счета банковская комиссия.

На заметку! Внесение обеспечительного платежа не учитывается в целях НУ, в доходах и расходах в расчетах базы по налогу на прибыль, НДС до тех пор, пока не определится победитель. Тогда он может получить вычет по НДС, если сумма является предоплатой (оплатой) за участие в конкурсе и предметом торгов было заключение договора. Аналогичный принцип действует при расчете налога на прибыль.

Приобретение ЭЦП отражается по Дт 97, с кредита счетов расчетов с поставщиками. При этом носитель, диск, если он выделен в документации, сразу списывается в затраты — Дт 20,26, 44 и т.п. Кт 60 (76). Электронный ключ, сертификат, стоимость гарантийного обслуживания списываются равномерно, в течение всего срока, пока будет использоваться ключ (как правило, год) — Дт 20,26,44 и т.п. Кт 97.

Учет расходов на участие в тендере

Проведение тендера в последнее время становится распространенной практикой. На этом конкурсе фирмы-участницы выдвигают свои предложения по конкретным видам работ, срокам, периоду гарантийного обслуживания, а также по цене. В связи с этим организации несут некоторые расходы. Например, затраты могут быть связаны с приобретением документации, необходимой для участия в тендере. Как отражаются такие расходы в бухгалтерском учете? Учитываются ли они для целей налогообложения прибыли? Об этом вы сможете узнать из нашей статьи.

Что такое тендер?

Тендер — это английское слово. В переводе на русский язык оно означает конкурс. Другими словами, тендер представляет собой конкурсную форму организации заключения договоров купли-продажи, на оказание услуг или подряда с партнерами. Существует открытый тендер к участию, в котором приглашаются все организации, отвечающие требованиям. Открытый тендер объявляют через СМИ, интернет-сайты и т. д. Закрытый конкурс предусматривает приглашение участников компанией-организатором. Здесь имена участников не афишируются. Компании проводят тендер по двум причинам: первая из них — это корпоративные требования, существующие в области политики закупок. Вторая причина заключается в том, что компания хочет получить лучшее решение за низкую цену.

В тендере участвуют две стороны: это заказчик и компании-конкурсанты. Участникам тендера направляется бриф (приглашение к участию), который состоит из следующих частей: описание компании-заказчика, постановка проблемы, описание желаемого результата, требования к участнику тендера, описание формы подачи заявки, критерии оценки претендентов, сроки проведения тендера.

Для участия в тендере необходимо приобрести полный комплект конкурсной документации. Его может получить уполномоченный представитель организации, имеющий при себе в обязательном порядке доверенность на получение документов и платежное поручение об оплате ее стоимости. Комплект конкурсной документации может быть также направлен заинтересованным организациям-участникам по почте. При поступлении соответствующего запроса и оплаты документы будут незамедлительно отправлены участникам.

Заключительным этапом тендера является объявление победителя. О завершении работы и о том, кто выиграл конкурс, оповещается на общем собрании или через средства массовой информации. Если проводился закрытый тендер, то в персональном порядке.

Учет расходов в бухгалтерском и налоговом учете

В бухгалтерском учете организации расходы на участие в тендере нужно включить в состав внереализационных, отразив их по счету 91 субсчет «Прочиерасходы»(п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организаций»).

В налоговом учете, по нашему мнению, такие расходы организация вправе исключить из налогооблагаемого дохода, независимо от того, победила она в конкурсе или нет. Ведь осуществляя эти затраты, организация стремится выиграть конкурс и заключить договор с заказчиком, чтобы в дальнейшем получать экономическую выгоду, то есть доход. Важно лишь, чтобы такие расходы использовались в производственных целях и затраты подтверждались документами, составленными в соответствии с законодательством РФ.

ЗАО обратилось в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции о доначислении налога на прибыль по эпизоду отнесения на расходы затрат по оплате тендерной документации. По мнению налогового органа, расходы, связанные с оплатой документов, необходимых для участия в тендере, не связаны с производственной деятельностью организации. Суд первой инстанции, отказывая в иске, указал, что расходы по оплате документов, необходимых для участия в тендере, непосредственно не связаны с производством продукции (работ, услуг), участие в конкурсе (тендере) не является обязательным элементом деятельности истца. Однако апелляционная инстанция не согласилась с выводами суда первой инстанции и удовлетворила требования в этой части. Кассационная инстанция также не нашла оснований для отмены постановления апелляционной инстанции.

2. Постановление ФАС Восточно—Сибирского округа от 06.10.2004 №А19-2575/04-33-Ф02-4074/04-С1).
Организация, реализующая медикаменты, заключила договор на оказание маркетинговых услуг. По мнению
налогового органа, расходы по оплате этих услуг не отвечали принципу экономической обоснованности, так как фирма могла собственными силами получить аналогичную информацию. В частности, возможность самостоятельного проведения аналогичного маркетингового исследования следовала из трудовых договоров, заключенных организацией. В числе обязанностей некоторых категорий работников значилось выполнение функций информирования по текущим ценам на реализуемые товары.

Суд вынес решение, противоположное позиции налоговой инспекции, и признал понесенные расходы обоснованными и экономически оправданными по следующим причинам.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги (подп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Арбитражный суд указал, по смыслу ст. 252 НК РФ, что экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода. Судом при рассмотрении дела установлено, что основными видами деятельности организации являлись комиссионная и оптовая торговля медикаментами, в том числе на экспорт. И организация заключала договоры на оказание маркетинговых услуг, предметом которых являлось оказание услуг по сравнительному анализу цен среди оптовых фармацевтических компаний, подготовка и предоставление информации, сбор данных, обработка и составление сравнительной таблицы цен по закупкам от поставщиков, составление спецификации для участия в тендерных торгах. На основании представленных договоров, контрактов, с учетом осуществляемого организацией вида деятельности суд пришел к выводу, что полученная информация была необходима налогоплательщику для дальнейшей работы и продвижения продукции на рынок, а также для участия в тендерах.

Некоторые специалисты ФНС РФ солидарны с судьями. На вопрос, можно ли учесть затраты на участие в тендере, если по результатам конкурса договор подряда не был заключен, налоговики дали положительный ответ. Аргументы следующие. Тендерные торги могут предусматривать в качестве необходимых условий участия обязанность представления участником конкурсного предложения, внесения задатка, выполнения других требований. Поэтому если расходы произведены в связи с исполнением предъявляемых в рамках тендера требований и не возвращаются участникам, то их можно учесть при налогообложении прибыли. Причем независимо оттого, выиграла организация конкурс или нет.

Однако Минфин придерживается иной позиции. Главное финансовое ведомство в своем Письме от 21.01.2004 № 04-02-051311 разъясняет, что отражать расходы на участие в тендере, в случае если организация проиграла, в целях налогообложения прибыли не следует. Главный аргумент при этом — расходы не направлены на получение дохода. Выходит, что не выполняется одно из условий признания расходов в целях налогообложения прибыли, установленных в ст. 252 НК РФ.

Чиновники разъясняют, что главой 25 НК РФ прямо не предусмотрено отнесение или неотнесение затрат на приобретение права на участие в конкурсе (тендере) на заключение договора (в рамках деятельности организации), если организация проиграла конкурс и договор с ней заключен не был, к расходам организации в целях налогообложения прибыли.

В ст. 270 НК РФ содержится открытый перечень расходов, не подлежащих учету при определении налоговой базы, в состав которых входят также и другие расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Причем расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Так как расходы на участие в конкурсе (тендере) на заключение договора, который был проигран, не привели к получению дохода, то, по мнению Минфина, не представляется возможным признание этих расходов в целях налогообложения прибыли организации.

Такое же мнение высказано и в Письме УМНС России по Московской области от 08.10.2004 № 04-27/164.

Участие ПБОЮЛ в тендере

Участвовать в тендере могут не только организации, но и индивидуальные предприниматели. Здесь уже возникает вопрос с НДФЛ. Для этого рассмотрим такую ситуацию. Допустим, ПБОЮЛ занимается изданием полиграфической продукции. Он внес денежные средства за участие в тендере на право издания полиграфической продукции. Тендер индивидуальный предприниматель проиграл. Возврат платы в данном случае не предусмотрен. Возникает вопрос: а можно ли плату за участие в тендере учесть при расчете налоговой базы по НДФЛ?

По нашему мнению, нельзя. Это вытекает из следующей нормы: в соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Под документально подтвержденными расходами подразумеваются затраты, подтвержденные документами, которые составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Произведенные расходы возможно включить в состав затрат при выполнении следующих условий: расходы должны быть фактически произведены и оплачены, а также они должны быть документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.

По нашему мнению, поскольку тендер индивидуальный предприниматель не выиграл, то плата за участие в нем не связана с получением дохода от осуществления предпринимательской деятельности, поэтому уменьшение налоговой базы по НДФЛ на сумму внесенных денежных средств является неправомерным.

Можно ли учесть в расходах организации, находящейся на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», затраты, связанные с участием в электронных торгах?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Согласно официальной позиции, организация не может учесть в расходах, уменьшающих доходы при УСН, затраты, связанные с участием в электронных торгах, так как это напрямую не следует из нормы п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Одновременно существует судебное решение в пользу налогоплательщика. Поэтому возможность признания расходов зависит от конкретной ситуации и готовности организации к налоговому спору.

Обоснование позиции:
Если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее — Налог), являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов (п.п. 1 и 2 ст. 346.18 НК РФ).
При этом налогоплательщики учитывают расходы в порядке, который установлен положениями ст. 346.16 НК РФ.
Так, при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Как неоднократно разъясняли финансовое и налоговое ведомства, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы могут учитывать расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом данный перечень расходов носит закрытый характер (смотрите, например, письма Минфина России от 20.01.2014 N 03-11-06/2/1478, от 13.02.2015 N 03-11-06/2/6557, от 07.05.2015 N 03-11-03/2/26501, УФНС России по г. Москве от 03.08.2011 N 16-15/075976@).
Ссылаясь на это обстоятельство, Минфин России в письме от 02.07.2007 N 03-11-04/2/173 приходит к выводу, что расходы, связанные с участием организации в конкурсных торгах (тендерах) на право заключения контрактов и договоров, не должны учитываться при исчислении Налога.
Финансисты также поясняли, что, поскольку оплата права на заключение договора купли-продажи, в которую включается задаток, внесенный за участие в аукционе, не предусмотрена ст. 346.16 НК РФ, данные платежи не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 27.12.2007 N 03-11-05/317).
О том, что расходы на подготовку документации и уплату сбора, связанные с участием в конкурсных торгах, не учитываются организацией на УСН, Минфин России заявил в письме от 13.05.2009 N 03-11-06/2/85. Это же мнение высказали и представители налоговых органов (смотрите материал: Вопрос: Мы выиграли конкурс в сфере ЖКХ, получили акт и счет на оплату за участие в открытом аукционе в электронной форме. Можно ли включить в расходы данную сумму? Применяем УСН с объектом доходы минус расходы («Упрощенка», N 3, март 2014 г.)). Подтверждает эту позицию и письмо от 08.08.2014 N 03-11-11/39673, в котором Минфин России указывает, что расходы, связанные с участием в электронных конкурсных и аукционных торгах, в вышеуказанный перечень расходов не включены.
Таким образом, руководствуясь официальной позицией, организация не должна учитывать в расходах, уменьшающих доходы при УСН, затраты, связанные с участием в электронных торгах, поскольку это напрямую не следует из нормы п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
В этой связи можно привести письмо Минфина России от 31.08.2006 N 03-11-04/2/180, в котором говорится, что невозможность учесть расходы, не входящие в перечень, предусмотренный ст. 346.16 НК РФ, компенсируется для налогоплательщиков тем, что глава 26.2 НК РФ является более благоприятным режимом налогообложения, так как налоговая нагрузка в данном случае снижается по сравнению с общим режимом налогообложения более чем в два раза.
С другой стороны, мы полагаем, что при участии в электронных торгах расходы на подготовку документации в определенной части (например, если при этом были задействованы работники организации) могут быть квалифицированы в качестве расходов на оплату труда и учтены при определении налоговой базы по Налогу на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Если отдельно оплачиваются услуги по правовой экспертизе условий аукциона или условий госконтракта, которые произведены силами стороннего юриста, то такие расходы могут учитываться как юридические услуги на основании пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
В соответствии с пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ полученные доходы могут быть также уменьшены на расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, следовательно, организация вправе учесть расходы по доставке конкурсной документации, если доставка осуществляется почтой.
Также пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрена возможность признания в составе затрат расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). Эту норму мы полагаем возможным применить, если, например, для участия в электронных торгах приобретено соответствующее программное обеспечение.
В то же время в письме от 08.08.2014 N 03-11-11/39673 Минфин России конкретизировал, что расходы на электронную цифровую подпись, покупку услуг удостоверяющего электронную цифровую подпись центра и предоставление сертификата ключа электронной цифровой подписи, произведенные для участия в электронных торгах, не учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по Налогу.
Тем не менее затраты на участие в электронных торгах могут представлять собой совокупность иных расходов, в том числе поименованных в предусмотренном нормой п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечне. В том случае, если деление на отдельные составляющие может быть документально подтверждено, мы полагаем целесообразным рассмотреть указанные в вопросе затраты на предмет возможности учёта по основаниям, предусмотренным в данном перечне.
Представляется необходимым обратить внимание на мнение, выраженное в постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 08.10.2014 N Ф07-6057/14 по делу N А13-9590/2013. Не поддержав выводы судов предыдущих инстанций (решения были вынесены в пользу налогового органа), судьи указали на следующее. Согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН, уменьшает полученные доходы на величину материальных расходов. Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ и в том числе содержит пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ. Данный перечень материальных расходов является открытым. Предприятие производило перечисление денежных средств для обеспечения заявок на участие в открытых аукционах в электронной форме на право заключить контракты. Налогоплательщик является специализированной организацией, оказывающей социально значимые услуги по контрактам, заключенным на основании проведенных открытых аукционов. Расходы на участие в аукционе являются частью производственного процесса, направлены на ведение хозяйственной деятельности для получения дохода, в связи с чем подлежат отнесению к расходам согласно положениям ст. 346.16 и ст. 254 НК РФ, поскольку отвечают требованиям, предусмотренным ст. 252 НК РФ.
Таким образом, возможность признания расходов зависит от конкретной ситуации и готовности организации к налоговому спору.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

24 сентября 2015 г.

Как в 1С отразить операции по спецсчетам электронной площадки?

Нормативное регулирование

Средства, перечисленные оператору электронной площадки в качестве обеспечения контракта, не являются расходом, а отражаются на счетах расчетов с контрагентом как дебиторская задолженность.

При участии в электронных торгах организация может нести следующие расходы:

на подготовку тендерной документации;
на приобретение электронно-цифровой подписи (ЭЦП);
по использованию программного обеспечения (СКЗИ, например);
на банковскую гарантию;
по оплате услуг электронной площадки;
другие.

Учет единовременных затрат, связанных с конкретным конкурсом, зависит от исхода тендера, а также от того, связано ли участие в конкурсе с обычными видами деятельности участника.

БУ:

Если участие в конкурсе проходит в рамках основной деятельности организации, в случае победы в тендере затраты могут быть отнесены к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
Если участие в конкурсе не связано с основной деятельностью или конкурс проигран, затраты учитываются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

НУ:

Учет в целях налога на прибыль также ставится в зависимость от исхода конкурса. Расходы можно признать в любом случае, но на основании разных статей НК РФ:

как прочие (косвенные) расходы (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) — если конкурс выигран;
как внереализационные расходы (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ) — если конкурс проигран.

Расходы признаются при методе начисления (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ) на дату:

расчетов в соответствии с условиями договоров;
предъявления документов-оснований для произведения расчетов;
окончания месяца (отчетного периода).

Если электронной площадкой взимается абонентская плата на постоянной основе, то ее услуги учитываются

в бухгалтерском учете — в затратах по обычным видам деятельности;
в налоговом учете — в прочих (косвенных) расходах (пп. 25, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы признаются в конце отчетного периода, например, месяца.

В учетной политике следует утвердить:

счета учета расходов на проведение тендеров, в том числе на услуги электронной площадки (20, 26, 44, 91.02);
счета расчетов с электронной площадкой (60, 76).

Учет в 1С

Перечисление средств на лицевой счет оператора электронной площадки

Перечисление денежных средств на счет оператора для участия в торгах отразите документом Списание с расчетного счета в разделе Банк и касса – Банк — Банковские выписки — кнопка Списание.

Получатель — оператор электронной площадки;
Сумма — сумма перевода, согласно выписки банка;
Договор — документ, по которому ведутся расчеты с оператором электронной площадки, выбирается из справочника Договоры;
Ставка НДС — ставка НДС в соответствии с требованиями оператора, согласно выписке банка;
Статья расходов — Оплата поставщикам (подрядчикам);
- Вид движения — Оплата товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов;
Учет суммы обеспечения на забалансовом счете

Отразите на время блокировки сумму на счете 009.01 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» документом Операция, введенная вручную вид операции Операция в разделе Операции – Бухгалтерский учет — Операции, введенные вручную .

Особенности заполнения документа Операция, введенная вручную по примеру:
- Дебет — 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;
- Субконто 1 — оператор электронной площадки, выбирается из справочника Контрагенты;
- Субконто 2 — договор, по которому была перечислена сумма обеспечения оператору, выбирается из справочника Договоры;
- Сумма — сумма заблокированного обеспечения.
Когда оператор разблокирует средства, сделайте обратную проводку.

Отражение в учете услуг электронной площадки

Услуги электронной площадки отразите документом Поступление (акт, накладная) вид операции Услуги (акт) в разделе Покупки – Покупки – Поступление (акты, накладные).
- по ссылке Счета учета :
  - Счет затрат — в зависимости от учетной политики (20, 26, 44);
  - Статья затрат — статья учета затрат, Вид расхода — Прочие расходы;
  При таком оформлении статьи затрат расходы на аренду будут учтены в составе косвенных расходов по налогу на прибыль единовременно.
  - Счет учета НДС — 19.04 «НДС по приобретенным услугам».
  Регистрация СФ от оператора электронной площадки
  
  Для регистрации входящего счета-фактуры от поставщика укажите его номер и дату внизу формы документа Поступление (акт, накладная) , нажмите кнопку Зарегистрировать .
  
  Если в документе установлен флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения , то при его проведении будут сделаны проводки по принятию НДС к вычету.
  
  Торги: расходы на участие в них
  
  В последнее время все больше крупных организаций стали прибегать к участию в торгах. Причем с их помощью товары, работы, услуги можно не только купить, но и продать. А государственные и муниципальные предприятия вообще не могут ни купить, ни продать без проведения таковых. В свою очередь сторона, участвующая в торгах (покупатель либо продавец), зачастую несет ряд определенных расходов на участие в них (расходы на уплату сбора за участие в торгах, приобретение конкурсной документации, получение гарантии, проведение маркетинговых исследований как этап подготовки к проведению тендера и т.д.).
  
  У бухгалтера в свою очередь возникают логичные вопросы — что с такими расходами делать, можно ли их учитывать, а если можно, то как? Ведь вполне возможно, что, израсходовав определенную сумму на участие в торгах, фирма их проиграет. Итак, для начала давайте разберемся, что такое торги и какие они бывают.
  
  В соответствии со #M12293 0 9027690 0 0 0 0 0 0 0 396100383 ст. 447 Гражданского кодекса РФ #S договор, если иное не вытекает из его существа, может быть заключен путем проведения торгов. Договор заключается с лицом, выигравшим торги.
  
  В свою очередь, согласно #M12293 1 9027690 0 0 0 0 0 0 0 396100383 п. 4 ст. 447 ГК РФ #S торги проводятся в форме аукциона либо конкурса. Выигравшим торги на аукционе признается лицо, предложившее наиболее высокую цену, а по конкурсу — лицо, которое по заключению конкурсной комиссии, заранее назначенной организатором торгов, предложило лучшие условия. Таким образом, торги — это традиционная, широко распространенная форма торговли, при которой заключению торговой сделки между продавцом и покупателем предшествуют переговоры в виде торга по поводу цены товара.
  
  В итоге продавцы и покупатели заключают торговые сделки между собой на условиях, которые представляются каждой из сторон выгодными, либо сделка оказывается несостоявшейся.
  
  Благодаря торгам реализуется принцип конкурсных начал в торговле, поскольку каждая из торгующих сторон, если только она не представлена в единственном лице, участвует в конкурсе на лучшую продажу или покупку.
  
  Даже при наличии одного продавца и покупателя при торге происходит своеобразный конкурс между ними за установление выгодной цены или других условий продажи товара. Причем, как уже отмечалось выше, обязанность проведения публичных торгов в определенных случаях предусмотрена законом (допустим, #M12291 901941785 Федеральным законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» #S ).
  
  Участником торгов может стать практически любая фирма, которая заинтересуется ими и обратится к его организаторам с коммерческим предложением. Однако для участия в торгах компании придется:
  
  — приобрести тендерную документацию;
  
  — оформить банковскую гарантию;
  
  — внести задаток ( #M12293 0 9027690 0 0 0 0 0 0 0 396821286 п. 4 ст. 448 ГК РФ #S );
  
  — исполнить ряд других требований (письма Минфина России от 07.11.2005 N 03-11-04/2/109 и #M12293 1 901957783 1940889366 1621324542 2851215321 2005302996 3079987330 3154 24883 3033704639 от 31.10.2005 N 03-03-02/121 #S ).
  
  Обращаем внимание на то, что выполнение этих условий обязательно для допуска к торгам. Причем величина затрат одинакова для всех и не зависит от результатов торгов.
  
  В целях бухгалтерского учета понесенные на участие в торгах расходы, по сути, являются ни чем иным как авансом, в связи с чем они подлежат отражению на счете 76 до момента окончания торгов и оглашения итогового решения.
  
  Затем в месяце объявления результата кредитовое сальдо счета 76 списывается либо как расходы по обычным видам деятельности (счет 20, 25, 26, 08, 10, 41 и др.) — выигрышный вариант, либо в результате проигрыша компании расходы списывают с кредита счета 76 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (пп. 11, 19 ПБУ 10/99, утв. #M12291 901735798 приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н #S , Инструкция по применению Плана счетов, утв. #M12291 901774800 приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н #S ).
  
  ООО «Ветер перемен» участвует в торгах на приобретение производственного здания. По условиям проведения торгов, участники должны оплатить задаток для участия в конкурсе, разработать проект по участию.
  
  В учете компании необходимо будет сделать следующие бухгалтерские записи.
  
  На дату выплаты задатка:
  
  Д-т 76 К-т 51 — выплачена сумма на участие в торгах.
  
  В периоде подготовки к торгам:
  
  Д-т 76 «Торги» К-т 60/76 — приобретены услуги по созданию проекта, участию в торгах (если такие услуги приобретаются);
  
  Д-т 19 «Торги» К-т 60/76 — отражен НДС по приобретенным услугам;
  
  Д-т 68 «Торги» К-т 19 — принят к вычету НДС по приобретенным услугам;
  
  Д-т 76 «Торги» К-т 10/41/43/70 — создан проект участия в торгах (если создается самостоятельно).
  
  На дату объявления результатов торгов, если торги проиграны:
  
  Д-т 51 К-т 76 — получен возвращенный задаток;
  
  Д-т 91-2 К-т 76 «Торговля» — списаны расходы на подготовку к торгам.
  
  На дату объявления результатов торгов, если торги выиграны:
  
  Д-т 60 К-т 76 — выплаченный ранее задаток учтен в качестве предоплаты (оплаты за участие в конкурсе) без учета НДС;
  
  Д-т 08 К-т 76 — списаны затраты по подготовке к торгам.
  
  Что касается налогового учета, то при положительном для компании окончании торгов все абсолютно ясно и прозрачно. Ведь в случае победы расходы, понесенные в связи с участием в торгах, бесспорно можно будет признать экономически оправданными и «произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода». Расходы на участие в торгах будут признаны прочими, связанными с производством и реализацией ( #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 346227452 подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ #S ).
  
  А вот в случае неудачи на торгах ситуация хоть и положительная, но не такая безоблачная. А дело все в том, что ранее Минфин России и налоговые органы считали, что учесть затраты на проигранный тендер нельзя. Аргументация их звучала так: поскольку расходы на участие в конкурсе, который был проигран, не приводят к получению дохода, то не выполняется одно из условий признания расходов, установленных #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345834237 ст. 252 НК РФ #S .
  
  Таким образом, «. не представляется возможным признание этих расходов в целях налогообложения прибыли организации» (письма Минфина России от 21.01.2004 N 04-02-05/3/1, УФНС России по г. Москве от 22.03.2005 N 20-12/19398).
  
  Конечно же, в такой ситуации суды поддерживали налогоплательщиков, ведь проигрыш тендера не означает, что расходы изначально не были направлены на получение дохода, следовательно, такие затраты можно рассматривать как экономически оправданные (постановления ФАС Уральского округа от 17.06.2004 N Ф09-2441/04-АК, ФАС Северо-Западного округа от 21.11.2005 N А44-1354/2005-15, ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.10.2004 по делу N А19-2575/04-33-Ф02-4074/04-С1).
  
  Радует то, что в настоящее время как специалисты финансового ведомства, так и представители налоговой службы поменяли свое мнение по данному вопросу и согласились с налогоплательщиками. Теперь «расходы организации, связанные с участием в тендерных торгах, которые проиграны, могут быть признаны для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов» (письма Минфина России от 16.01.2008 N 03-03-06/1/7 и УФНС России по г. Москве от 27.01.2006 N 20-12/5557).
  
  Однако следует обратить внимание на то, что для принятия расходов на участие в торгах помимо прочего должны быть выполнены следующие условия:
  
  — расходы должны быть понесены в связи с выполнением требований, предъявляемых организаторами торгов участникам торгов (в частности, к таким расходам могут быть отнесены расходы на уплату сбора за участие в конкурсе, на приобретение тендерной, банковской гарантии);
  
  Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе учитывать при определении налоговой базы по налогу расходы на подготовку документации и уплату сбора, связанные с участием в конкурсных торгах на поставку (реализацию) товаров.
  
  — затраты и факт участия в торгах должны быть подтверждены документально;
  
  — тематика конкурса должна соответствовать направлениям основной деятельности фирмы. Иными словами, компания, основная деятельность которой напрямую не связана с деятельностью, представленной в конкурсной заявке, также не может учитывать расходы в налогообложении прибыли. Данная позиция обоснована в письме Минфина России от 24.07.2006 N 03-03-04/2/179;
  
  — расходы должны быть понесены фактически. Иначе говоря, если участие в конкурсе было платным и участник должен был заплатить задаток, при проигрыше юридическому лицу организаторы возвращают задаток за участие. Таким образом, фактически компания расходов не понесла, поэтому включать их в расчет налогооблагаемой прибыли нельзя. Эта позиция обоснована в #M12291 901957783 письме Минфина России от 31.10.2005 N 03-03-02/121 #S .
  
  Хотелось бы также отметить, что в любом случае (выигрыш, проигрыш) не смогут учесть расходы на участие в торгах организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.
  
  А дело в том, что Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими УСН и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 398263088 п. 1 ст. 346.16 НК РФ #S .
  
  В свою очередь расходы, связанные с участием в конкурсных торгах, в вышеуказанный перечень расходов не включены. Исходя из этого налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе учитывать при определении налоговой базы по налогу расходы на подготовку документации и уплату сбора, связанные с участием в конкурсных торгах на поставку (реализацию) товаров (письма Минфина России от 13.05.2009 N 03-11-06/2/85 и от 02.07.2007 N 03-11-04/2/173).
  
  Бухгалтерский учет обеспечения участия в электронных торгах
  
  Бухгалтерский учет обеспечения участия в электронных торгах
  
  Торги – одна из эффективных форм заключения сделок, которой гарантируются их максимальная прозрачность и максимальная выгода для обеих сторон. Это касается как организаторов, так и участников. В некоторых случаях договор можно заключить только через участие в процедуре закупки посредством торгов, например, если речь идет о покупателях: МУП, госучреждениях, госкорпорациях.
  
  Современные торги проводятся в удобной электронной форме на сетевых электронных площадках. Нет необходимости покидать офис, чтобы отслеживать торги и их результат. Перед бухгалтером компании в первую очередь возникает вопрос, как учесть суммы, обеспечивающие участие в электронной торговой процедуре: аукционе или конкурсе.
  
  Электронные торги и их обеспечение
  
  ГК РФ, в частности ст. 447-1, позволяет заключать договор купли-продажи, арендный договор, договор подряда, оказания услуг на торгах. Торги с участием государственных организаций и МУП регулируются ФЗ №44 от 05-04-2013 г., рядом других нормативных актов.
  
  Торги в форме аукциона предполагают, что победит предложивший максимальную цену, а начинаются торги с начальной минимальной цены, указанной в объявлении. Участники аукциона постепенно повышают цену лота, пока не выявится победитель.
  
  Торги, организованные как конкурс, выигрывает участник, предложивший наилучшие условия. В объявлении указывается максимально возможная цена. Конкурс проводится при участии конкурсной комиссии, сформированной заранее.
  
  Участники конкурса представляют комиссии индивидуальные проекты, выбирается наиболее экономичный и креативный.
  
  Заявка, участвующая в торгах, должна быть обеспечена. Обеспечительная сумма для организатора торгов является гарантией участия в них. Размер суммы определяет организатор.
  
  Конкурсы и аукционы обеспечиваются(по тексту ФЗ №44 ст. 44):
  - банковской гарантией;
  - денежными средствами.
  При проведении торгов на электронной площадке блокируется лицевой счет участника и денежные средства на нем. В рамках госзакупок, согласно ФЗ №44, спецсчета открываются не на электронной площадке, а в банке. Перечень банков определен распоряжением Прав-ва №1451-р от 13-07-18 г.
  
  Возврат обеспечительной суммы происходит в следующих случаях:
  - по итогам конкурса или аукциона участник не признан победителем;
  - торги отменены по инициативе контролирующего органа, организатора;
  - участник принял решение не участвовать в них, либо снят с торгов, оказался единственным поставщиком, например, при проведении госзакупки.
  Если участник признан победителем торгов, но отказывается заключать договор, который был предметом торгов, обеспечительный платеж не возвращается.
  
  Бухгалтерский учет обеспечительных платежей
  
  Обеспечительные платежи отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 76, к которому рекомендуется открыть субсчет «закупки». Сумма обеспечения одновременно отражается на забалансовом счете 009. Расходы на использование электронной площадки могут отражаться по счетам 20, 26, 44 и т.д.
  - Дт 76 Кт 51 — перечислен обеспечительный платеж.
  - Дт 009 — зафиксирована сумма обеспечения.
  - Дт 51 Кт 76 — возвращен обеспечительный платеж.
  - Дт 009 — списана сумма обеспечения.
  Если при учете обеспечительных платежей используются специальные банковские счета, целесообразно формировать проводки с участием счета 55. Многие организации – участники электронных торгов используют этот счет БУ и при работе непосредственно с лицевым счетом электронной площадки.
  - Дт 55-св. Кт 51 — перечисление средств на спецсчет (лицевой счет).
  - Дт 55-бл. Кт 55-св — блокировка средств в сумме обеспечительного платежа по заявке.
  - Дт 009 — зафиксирована сумма обеспечения.
  - Дт 55-св Кт 55-бл. — разблокирован обеспечительный платеж.
  - Кт 009 — списана сумма обеспечения.
  - Дт 51 Кт 55 — переведены средства на расчетный счет.
  К счету 55 могут быть открыты субсчета «электронная площадка», «торги» и др. При формировании внутренних проводок с помощью субсчетов разделяют заблокированные средства и свободные средства.
  
  Если победитель не желает исполнять свои обязанности, избегает заключения договора, денежное обеспечение переходит заказчику — Дт 91-2 Кт 55 (76).
  
  При этом, если имела место банковская гарантия, делается внутренняя проводка Дт 76 (заказчик) Кт 76 (банк) – задолженность гасится банком, а затем победитель расплачивается с ним: Дт 76 (банк) Кт 51.
  
  Затраты по обеспечению электронных торгов
  
  В широком смысле обеспечение участия в торгах на электронных площадках не ограничивается только обеспечительным платежом как таковым. Фирма несет необходимые затраты, без которых участие в торгах невозможно. Их необходимо корректно отражать в бухгалтерском учете, руководствуясь также нормами НК РФ.
  
  Рассмотрим наиболее часто встречающиеся корреспонденции счетов. Услуги электронной площадки как затраты, связанные с подготовкой торгов, в целях НУ можно принимать к вычету по НДС, если имеется счет-фактура и соблюдаются положения ст. 172 НК РФ. На основании банковских документов, акта и счета-фактуры от электронного оператора делаются бухгалтерские проводки:
  
  Дт 76 (60) Кт 55 – электронная площадка сняла сумму за услуги.
  
  Дт 26 (20, 44 и др.) Кт 76 (60) – сумма услуг эл. площадки (без НДС).
  
  Дт 19 Кт 76 (60) – зафиксирован НДС на сумму услуг эл. площадки.
  
  По налогу на прибыль организаторы относят такие расходы к прочим, связанным с производством и реализацией, по видам (ст. 264 НК РФ). В БУ делается запись Дт 91-2 Кт 60 (76).
  
  Банковская гарантия, как один из видов обеспечения торгов, носит возмездный характер. Комиссия отражается проводками:
  
  Дт 91-2 Кт 76 (60) – зафиксирована банковская комиссия.
  
  Дт 76 (60) Кт 51 – оплачена с расчетного счета банковская комиссия.
  
  На заметку! Внесение обеспечительного платежа не учитывается в целях НУ, в доходах и расходах в расчетах базы по налогу на прибыль, НДС до тех пор, пока не определится победитель.
  
  Тогда он может получить вычет по НДС, если сумма является предоплатой (оплатой) за участие в конкурсе и предметом торгов было заключение договора.
  
  Аналогичный принцип действует при расчете налога на прибыль.
  
  Приобретение ЭЦП отражается по Дт 97, с кредита счетов расчетов с поставщиками. При этом носитель, диск, если он выделен в документации, сразу списывается в затраты — Дт 20,26, 44 и т.п. Кт 60 (76).
  
  Электронный ключ, сертификат, стоимость гарантийного обслуживания списываются равномерно, в течение всего срока, пока будет использоваться ключ (как правило, год) — Дт 20,26,44 и т.п. Кт 97.
  
  Главное
  
  Участие в электронных торгах бухгалтерский учет
  
  Когда компания-конкурсант участвует в проведении открытого аукциона на электронной площадке, задаток, как таковой, не вносится, и задействовать счет 76 нет необходимости. Однако нужно организовать учет сумм, переводимых на счет оператора электронной площадки для проведения операций по обеспечению участия в открытых аукционах в электронной форме.
  
  Причем следует предусмотреть раздельный учет сумм, которыми участник может распоряжаться свободно, и сумм, блокируемых оператором по установленным правилам при подаче участником заявок на участие в аукционах.
  
  На наш взгляд, для этих целей нужно применять счет 55 «Специальные счета в банках», к которому в рабочем плане счетов можно предусмотреть отдельный субсчет «Средства на обеспечение заявок на участие в открытых аукционах в электронной форме» (к примеру, 55-4), аналитические счета «Свободные средства на счете, открытом оператором электронной площадки» (для упрощения дальнейших записей закодируем его как 55-41) и «Заблокированные средства на обеспечение поданных заявок» (55-42). При перечислении средств с расчетного счета на счет, открытый оператором электронной площадки, следует кредитовать счет 51 «Расчетные счета» и дебетовать аналитический счет 55-41. При блокировке средств оператором площадки на основании поданных организацией заявок на участие в аукционах производится внутренняя запись по счету 55 (с кредита аналитического счета 55-41 в дебет счета 55-42). Одновременно следует отразить за балансом выданные обеспечения обязательств (по дебету счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»).
  
  Когда заблокированные средства разблокируют, осуществляется обратная внутренняя запись по счету 55 и производится списание выданного обеспечения обязательства по кредиту забалансового счета 009 (пример 4).
  
  Пример 2. Изменим условия примера 1, предположим, что компания выиграла конкурс, но заказчик (организатор торгов) отказался заключать договор и вернул полученный ранее задаток в двойном размере. В учете компании-конкурсанта в такой ситуации составляются следующие записи: Д-т сч.
  
  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 51 «Расчетные счета» 300 000 руб. задаток перечислен организатору конкурса; Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 600 000 руб.
  
  задаток возвращен организатором в двойном размере в связи с его отказом от заключения договора с компанией-победителем; Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 300 000 руб.
  
  сумма превышения полученной от заказчика суммы над суммой первоначально внесенного задатка включена в состав прочих доходов.
  
  Бухгалтерский учет обеспечения заявки на участие в закупке
  
  Как правило, бухгалтер получает от специалиста по закупкам готовую информацию: по каким реквизитам и в каком размере перечислить денежные средства в качестве обеспечения.
  
  Но просто отправить платеж по указанным реквизитам – это лишь небольшая составляющая бухгалтерской работы, все самое интересное впереди: как отразить обеспечение заявки на участие в закупке в бухгалтерском учете? Давайте разбираться.
  
  Обратите внимание: предоставление обеспечения заявки – это не расход, а всего лишь «замораживание» денежных средств на определенное время. В большинстве случаев, средства, перечисленные в обеспечение заявки, возвращаются участнику. В каких случаях не возвращаются – Вы уже знаете из схемы.
  
  Торги: расходы на участие в них
  
  Участие в электронных торгах и отражение в бухгалтерском учете
  
  Организация на УСН 6%. Мы участвуем в электронных торгах. Как вести учет в бухгалтерском учете. Какие документы должны быть, по каким счетам разнести ?
  
  в бухгалтерском учете расходы, связанные с подготовкой к торгам, учтите на счетах учета затрат (в качестве вложений во внеоборотные активы, если по результатам выигранного аукциона будет осуществляться, например, строительство):
  
  Дебет 20 (25, 44,08…) Кредит 76
  
  – списаны затраты, связанные с подготовкой к торгам;
  
  Расходы отражаются в бухгалтерском учете на основании соответствующих первичных документов, полученных от контрагентов. Если такие документы не соответствуют требованиям законодательства (см. Ситуация 4), то Вы вправе отразить понесенные по условиям договора расходы на основании самостоятельно оформленного первичного документа (например, бухгалтерской справки).
  
  Дебет 76 Кредит 51
  
  — на основании платежного поручения отражен оплата расходов, связанных с подготовкой к торгам.
  
  Операции по перечислению и возврату обеспечительного платежа отражаются:
  
  Дебет 76 Кредит 51
  
  – перечислен обеспечительный платеж;
  
  Дебет 009
  – отражена сумма выданного обеспечения;
  
  Дебет 51 Кредит 76
  – возвращен обеспечительный платеж;
  
  Кредит 009
  – списана с учета сумма выданного обеспечения.
  
  Основанием для отражения этих операций будет соответствующий договор и платежные поручения.
  
  Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух» версия для коммерческих организаций и vip — версия
  
  1. Статья: Обеспечительный платеж. Двойное назначение
  
  В договорах строительного подряда нередко присутствует условие о перечислении обеспечительного платежа. Особенно при подписании госконтрактов. Как отражать сумму обеспечения в учете? Мнения налоговиков и судей не всегда совпадают…
  
  Условия определяют в договоре
  
  Исполнение обязательств может обеспечиваться залогом, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором ( п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ ). Обеспечительный платеж является одним из них.
  
  Суть его в том, что одна из сторон договора (в том числе предварительного) перечисляет на счет контрагента определенную сумму, которую последний возвращает при надлежащем исполнении обязательств или не возвращает, если обязательства не выполнены.
  
  * Называют его по-разному – «гарантийный платеж», «гарантийный взнос», «страховой взнос», но смысла это не меняет.
  
  Условие об обеспечительном платеже предполагает стимулирование должника к исполнению принятых на себя обязательств надлежащим образом. Кроме того, такой платеж предотвращает (уменьшает) риск негативных последствий, связанных с неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств.
  
  Несмотря на то что обеспечительный платеж достаточно широко используется на практике, особенно в арендных отношениях и в отношениях между заказчиком и подрядчиком в строительстве, гражданским законодательством его применение на данный момент никак не регламентировано. Из чего следует, что основным регулирующим документом является именно договор. В договоре (либо в отдельном соглашении к нему) следует прописать:
  
  сумму обеспечительного платежа;
  
  порядок его перечисления;
  
  обязательства, исполнение которых обеспечивает данный платеж;
  
  условия, при которых платеж подлежит возврату (если он возвратный);
  
  порядок возврата;
  
  порядок зачета при надлежащем исполнении обязательств (в счет окончательного расчета или просто расчета);
  
  порядок зачета в случае ненадлежащего исполнения обязательств (в счет уплаты штрафных санкций, возмещения убытков и т. д.).
  
  Встречается несколько вариантов применения обеспечительного платежа:
  
  по истечении срока действия договора и при отсутствии претензий к качеству выполненных работ обеспечительный платеж подлежит возврату либо зачету в счет расчетов по договору;
  
  соответствующая сторона при наступлении определенных обстоятельств обязана внести обеспечительный платеж или возвратить его часть;
  
  зачет платежа в счет компенсации негативных последствий, наступивших в результате действий (бездействия) исполнителя. Зачет производится при наступлении обстоятельств, предусмотренных договором (например, в счет неустойки либо штрафа за ненадлежащее исполнение договора).
  
  Учет у передающей стороны
  
  Учет зависит от того, какие условия указаны в договоре. Обращаем внимание на то, что, если в договоре содержится условие о возможности зачета, обеспечительный платеж выполняет уже две функции, то есть выступает и как средство обеспечения, и как средство платежа.
  
  Бухгалтерский учет
  
  Обеспечительный платеж расходом не является. Поэтому на момент перечисления его следует отразить в составе дебиторской задолженности (п. 3 , 16 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н ) на отдельном субсчете. › |*
  
  › | В случае существенности сумм выданных обеспечений необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности информацию о величине, функции обеспечительного платежа и условиях его невозвратности.
  
  И одновременно на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (списание с него производится по мере погашения задолженности):
  
  ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по обеспечительным платежам»
  КРЕДИТ 51
  – перечислен обеспечительный платеж;
  
  ДЕБЕТ 009
  – отражена сумма выданного обеспечения;
  
  ДЕБЕТ 51
  КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по обеспечительным платежам»
  – возвращен обеспечительный платеж;
  
  КРЕДИТ 009
  – списана с учета сумма выданного обеспечения.*
  
  Т.C. Согрина, ведущий консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению ООО «Абсолют Актив» (г. Челябинск)
  
  ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 2, ФЕВРАЛЬ 2013
  
  2. Статья: Фирма участвует в торгах. Учет расходов
  
  Если по результатам торгов торговая фирма производит оплату казенному учреждению, сделать это нужно с учетом НДС. На это указали финансисты*. Есть и другие нюансы…
  
  * Письмо от 21 сентября 2012 г. № 03-07-14/94
  
  Порядок участия в торгах
  
  На основании статьи 447 Гражданского кодекса РФ договор может быть заключен путем проведения торгов – с лицом, их выигравшим. При этом торги проводятся в форме аукциона либо конкурса. Лицо, предложившее наиболее высокую цену на аукционе, будет признаваться выигравшим.
  
  А вот в конкурсе выигрывает тот, кто по заключению конкурсной комиссии, заранее назначенной организатором торгов, предложит лучшие условия. Причем обязанность проведения публичных торгов в определенных случаях предусмотрена законом (в частности, Федеральным законом от 21 июля 2005 г.
  
  № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров…»).
  
  В настоящее время участником торгов может стать практически любая фирма, которая заинтересуется ими и обратится к их организаторам с коммерческим предложением. Для допуска к торгам (величина затрат одинакова для всех и не зависит от результатов торгов) организациям необходимо:
  
  Бухгалтерский учет расходов
  
  В целях бухгалтерского учета понесенные на участие в торгах расходы, по сути, являются не чем иным, как авансом, поэтому они отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» до момента окончания торгов и оглашения итогового решения.
  
  Затем, в месяце объявления результата, кредитовое сальдо по счету 76 списывается либо как расходы по обычным видам деятельности (счета 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу») (в случае выигрыша), либо в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы») (при проигрыше).
  
  Однако на практике бывают и иные варианты, когда, к примеру, для проведения операций по обеспечению участия в открытых аукционах компания должна перечислить денежные средства на счет, открытый участнику оператором электронной площадки. При этом организация-участник вправе распоряжаться этими денежными средствами.
  
  В данной ситуации рекомендуем учитывать эти средства не на счете 76, а обособленно, например на счете 55 «Специальные счета в банках».
  
  Для того чтобы средства, перечисленные для участия в аукционе, были учтены обособленно, в рабочем плане счетов можно закрепить аналитические счета к счету 55:
  
  55-о «Средства на обеспечение заявок на участие в аукционах»;
  
  55-б «Средства на обеспечение заявок на участие в аукционах заблокированные».
  
  Блокировка оператором электронной площадки средств на момент подачи заявки на участие в аукционе отражается по дебету счета 55-б и кредиту счета 55-о. Одновременно делается запись по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».*
  
  А вот при разблокировании средств по результатам участия в аукционе в учете организации производятся обратные записи.
  
  ООО «Камелия» участвует в торгах на приобретение нежилого здания. По условиям торгов участники должны перечислить задаток и разработать проект по участию.
  
  Для отражения рассматриваемых операций в учете необходимо сделать следующие бухгалтерские записи.
  
  На дату выплаты задатка:
  
  Дебет 76 субсчет «Торги»
  Кредит 51
  – выплачен задаток. *
  
  В периоде подготовки к торгам:
  
  Дебет 76 субсчет «Торги»
  Кредит 60 (76)
  – приобретены услуги по созданию проекта для участия в торгах (если такие услуги приобретаются);
  
  Дебет 19 Кредит 60 (76)
  – отражен «входной» НДС по услугам;
  
  Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
  Кредит 19
  – принят к вычету «входной» НДС;
  
  Дебет 76 субсчет «Торги»
  Кредит 10 (41, 43, 70)
  – создан проект на участие в торгах.
  
  На дату объявления результатов торгов, если торги проиграны:
  
  Дебет 51
  Кредит 76 субсчет «Торги»
  – получен возвращенный задаток; *
  
  Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
  Кредит 76 субсчет «Торги»
  – списаны расходы, связанные с подготовкой к торгам.
  
  На дату объявления результатов торгов, если торги выиграны:
  
  Дебет 60
  Кредит 76 субсчет «Торги»
  – учтен ранее выплаченный задаток в качестве предоплаты (без учета НДС);
  
  Дебет 08
  Кредит 76 субсчет «Торги»
  – списаны затраты, связанные с подготовкой к торгам.
  
  старший консультант департамента налогового консультирования и разрешения налоговых споров ЗАО «2К Аудит – Деловые консультации/Морисон Интернешнл»
  
  ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ», № 11, НОЯБРЬ 2012
  
  3. Статья: Участие в конкурсе
  
  Н.Н. Шишкоедова, консультант-эксперт по учету и налогообложению
  
  Нередко для того, чтобы получить контракт на строительство объекта либо на выполнение подрядных работ, необходимо принять участие в конкурсе. Но не все участники конкурса его выигрывают. О бухгалтерском учете и налогообложении возникающих в этом случае затрат при обычной и упрощенной системах налогообложения – в нашей статье.
  
  Виды «конкурсных» затрат
  
  Участвуя в конкурсе (тендерных торгах), строительная компания несет определенные затраты – на оформление конкурсной документации, уплату организационных сборов и т. д.
  
  Расходы на участие
  
  По сути, указанные затраты являются расходами, связанными непосредственно с подготовкой и подписанием договора, понесенными до даты его подписания. В соответствии с пунктом 15 ПБУ 2/2008 их следует включать в расходы по договору при соблюдении двух условий: – если они могут быть достоверно определены;
  
  – если в отчетном периоде, в котором они возникли, существует вероятность, что договор будет подписан.
  
  Если же приведенные условия не соблюдаются, такие затраты следует признать прочими расходами того периода, в котором они понесены. Что же из этого следует?
  
  Конечно же, принимая участие в тендере, компания стремится его выиграть и заключить договор.
  
  Поэтому никаких сомнений в том, что затраты на участие в конкурсе непосредственно связаны с заключением и исполнением договора, нет.
  
  Их сумма, как правило, может быть достоверно определена, исходя из фактических затрат на оформление конкурсной документации и т. д. (платежных документов, счетов сторонних организаций в случае их привлечения и др.).*
  
  Журнал «Учет в строительстве», №6, 2009
  
  4. Ситуация: По каким формам составлять первичные документы
  
  Формы первичных документов определяет руководитель организации по представлению лица, на которое возложено ведение бухучета (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
  
  Первичный документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:
  
  наименование документа;
  
  дату составления документа;
  
  наименование экономического субъекта (организации), составившего документ;
  
  содержание факта хозяйственной жизни;
  
  величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
  
  наименование должностей лиц, совершивших сделку, операцию, и ответственных за ее оформление, либо наименование должностей лиц, ответственных за оформление свершившегося события;
  
  подписи указанных лиц с расшифровкой и иную информацию, необходимую для идентификации этих лиц.
  
  Такой перечень установлен частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
  
  Первичный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
  
  Первичные документы составляются на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (ч. 5 ст.9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).*
  
  Из рекомендации «Как организовать документооборот в бухгалтерии»
  
  Сергей Разгулин,
  
  действительный государственный советник РФ 3-го класса
  
  * Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.
  
  Компания – конкурсант на торгах: бухгалтерский учет и налоги
  
  Чтобы заключить договор с потенциальным деловым партнером, компаниям иногда приходится принимать участие в торгах (конкурсе, аукционе, тендере). При этом возникают определенные расходы, приходится вносить задаток или иное обеспечение. Между тем, результаты конкурса непредсказуемы, и в итоге можно так и не заключить желаемый договор. Как учесть понесенные расходы?
  
  Когда и как проводятся торги
  
  Государственные и муниципальные закупки
  
  Чаще всего участниками торгов в форме конкурса или аукциона компании становятся в том случае, если они хотят стать участниками размещения заказов в рамках требований Федерального закона от 21.07.
  
  2005 N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» с целью в дальнейшем заключить государственный или муниципальный контракт (с государственными органами, органами управления государственными внебюджетными фондами, с органами местного самоуправления или с казенными учреждениями и иными получателями бюджетных средств) либо гражданско-правовой договор с бюджетным учреждением. В соответствии с Законом N 94-ФЗ заказчики не вправе взимать с участников плату за участие в конкурсах и аукционах, за исключением платы за предоставление конкурсной документации в установленных случаях. В частности, у заказчиков не возникает никаких обязанностей по оплате стоимости услуг по размещению заказов специализированной организации, которые она оказывает государственному или муниципальному заказчику на договорной основе (Письмо Минэкономразвития России от 15.09.2011 N Д28-376). Однако заказчиком и уполномоченным органом может быть установлено требование о внесении денежных средств в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе или аукционе, и тогда такое требование в равной мере распространяется на всех участников размещения соответствующего заказа и указывается в конкурсной документации или в документации об аукционе. Участник может самостоятельно выбирать один из следующих способов обеспечения: — безотзывная банковская гарантия, выданная банком или иной кредитной организацией; — договор поручительства;
  
  — передача заказчику в залог денежных средств (в том числе в форме вклада или депозита).
  
  Представлять обеспечение не требуется лишь в том случае, если победителем конкурса или аукциона — либо тем участником, с которым заключается контракт, — является бюджетное учреждение.
  
  Если победитель конкурса или аукциона (равно как и «второй в очереди» участник в случае отказа победителя) уклоняется от заключения контракта, денежные средства, внесенные им в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе, не возвращаются.
  
  В других случаях, например, если заказчик отказался от проведения конкурса или аукциона, если заявка поступала с опозданием (после окончания их приема), если участник не был допущен к участию в конкурсе или аукционе или не стал победителем, сумма обеспечения должна быть ему возвращена.
  
  Возврат осуществляется и после заключения контракта с участником-победителем (или, если он отказался, с участником, которому был присвоен второй номер по итогам конкурса или который сделал предпоследнее предложение о цене контракта на аукционе).
  
  Аукционы в электронной форме
  
  Проведение открытого аукциона в электронной форме обеспечивается оператором электронной площадки на сайте в сети Интернет.
  
  В частности, оператор электронной площадки производит аккредитацию участников размещения заказа сроком на три года и обеспечивает открытие им счета для проведения операций по обеспечению участия в открытых аукционах в электронной форме.
  
  Участник размещения заказа имеет право распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счете для проведения операций по обеспечению его участия в открытых аукционах в электронной форме, но лишь в части, в которой не осуществлено блокирование операций по счету.
  
  Такое блокирование оператор производит в отношении денежных средств в размере обеспечения заявки на участие в открытом аукционе в течение одного часа с момента получения такой заявки от участника.
  
  Если заявку возвращают или участник сам отзывает свою заявку, оператор прекращает блокирование средств по его счету в течение одного рабочего дня со дня возврата или поступления уведомления об отзыве заявки.
  
  Кроме того, блокирование операций прекращается, если участник не принял участие в открытом аукционе или если его заявка признана не соответствующей предъявляемым требованиям (в течение одного рабочего дня после дня размещения на электронной площадке протокола проведения открытого аукциона).
  
  Когда аукцион благополучно состоялся и с победителем заключается контракт, в течение одного рабочего дня со дня его заключения оператор электронной площадки прекращает блокирование операций по счетам всех участников аукциона.
  
  Со счета участника, с которым заключен контракт, оператор списывает денежные средства в качестве платы за участие в таком открытом аукционе в размере, определенном по результатам отбора операторов электронных площадок. Если же участник уклоняется от заключения контракта, оператор прекращает блокирование операций по его счету и перечисляет заблокированные ранее денежные средства заказчику, а также списывает со счета такого участника открытого аукциона денежные средства в качестве платы за участие в открытом аукционе. Как подчеркивалось в Информационном сообщении Минэкономразвития России «О завершении экспертизы операторов электронных площадок», плата за участие в открытом аукционе в электронной форме, в соответствии с гл. 3.1 Закона N 94-ФЗ, на отобранных электронных площадках взимается только с победителя аукциона (лица, с которым заключается контракт) и не может составлять более 3000 руб.
  
  Сам факт подачи участником заявки на участие в открытом аукционе в электронной форме подтверждает его согласие на списание денежных средств, находящихся на его счете, открытом для проведения операций по обеспечению участия в открытых аукционах в электронной форме, в качестве платы за участие в данном аукционе.
  
  Открытый конкурс на право проведения обязательного аудита
  
  В аналогичном порядке проводятся торги в форме открытого конкурса для заключения договора на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.
  
  Договор по итогам открытого конкурса должны заключать организации, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%; государственные корпорации; государственные компании; государственные унитарные предприятия; муниципальные унитарные предприятия.
  
  Закупки, осуществляемые государственными корпорациями, унитарными предприятиями, автономными учреждениями и некоторыми другими юридическими лицами
  
  С 1 января 2012 г. вступил в силу Федеральный закон от 18.07.
  
  2011 N 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц», который регламентирует порядок осуществления закупок: — государственными корпорациями, государственными компаниями, субъектами естественных монополий, организациями, осуществляющими регулируемые виды деятельности в сфере электроснабжения, газоснабжения, теплоснабжения, водоснабжения, водоотведения, очистки сточных вод, утилизации (захоронения) твердых бытовых отходов, государственными унитарными предприятиями, муниципальными унитарными предприятиями, автономными учреждениями, а также хозяйственными обществами, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования в совокупности превышает 50%; — дочерними хозяйственными обществами, в уставном капитале которых более 50% долей в совокупности принадлежит вышеуказанным юридическим лицам, а также, в свою очередь, их дочерними хозяйственными обществами.
  
  Кроме того, лишь по итогам конкурса или аукциона могут заключаться договоры аренды, безвозмездного пользования, доверительного управления имуществом и иные договоры, предусматривающие переход прав в отношении государственного или муниципального имущества. В этом случае нужно руководствоваться Правилами, утвержденными Приказом ФАС России от 10.02.2010 N 67.
  
  Прочие случаи проведения торгов
  
  Как отразить в учете организации, применяющей УСН, внесение денежных средств для проведения операций по обеспечению участия в аукционе
  
  Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов”), принимающей участие в аукционе в электронной форме на право заключения государственного контракта на поставку продукции, внесение денежных средств для проведения операций по обеспечению участия в аукционе, если она не победила в этом аукционе?
  
  Организацией на счет, открытый оператором электронной площадки, перечислены денежные средства в размере 350 000 руб. Сумма обеспечения заявки составила 250 000 руб.
  
  Гражданско-правовые отношения
  
  Отношения, направленные на обеспечение государственных и муниципальных нужд, касающиеся в том числе заключения гражданско-правового договора, предметом которого является поставка товара, регулируются Федеральным законом от 05.04.2013 N 44-ФЗ “О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд” (п. 3 ч. 1 ст. 1 Федерального закона N 44-ФЗ).
  
  При осуществлении государственных закупок определение поставщиков по государственному контракту производится в том числе конкурентным способом (ч. 1 ст. 24 Федерального закона N 44-ФЗ).
  
  Одним из конкурентных способов определения поставщиков является проведение аукциона, при котором победителем признается участник закупки, предложивший наименьшую цену контракта (ч. 2, 4 ст.
  
  24 Федерального закона N 44-ФЗ).
  
  Под аукционом в электронной форме (электронным аукционом) понимается аукцион, при котором информация о закупке сообщается заказчиком неограниченному кругу лиц путем размещения в единой информационной системе извещения о проведении такого аукциона и документации о нем, к участникам закупки предъявляются единые требования и дополнительные требования, проведение такого аукциона обеспечивается на электронной площадке ее оператором (ч. 1 ст. 59 Федерального закона N 44-ФЗ).
  
  Для участия в электронном аукционе участник проходит аккредитацию на электронной площадке в порядке, установленном ст. 61 Федерального закона N 44-ФЗ.
  
  При этом в соответствии с ч. 5 ст. 61 Федерального закона N 44-ФЗ уведомление об аккредитации участника, предоставляемое ему оператором электронной площадки в соответствии с ч. 4 ст. 61 Федерального закона N 44-ФЗ, должно содержать в том числе информацию о реквизитах счета для проведения операций по обеспечению заявок на участие в электронных аукционах.
  
  Напомним, что при проведении электронного аукциона заказчик обязан установить требование к обеспечению заявок. Размер обеспечения указывается в документации об аукционе. Обеспечение заявки на участие в электронных аукционах может предоставляться участником закупки только путем внесения денежных средств (ч. 1, 2 ст. 44 Федерального закона N 44-ФЗ).
  
  Денежные средства, внесенные в качестве обеспечения заявок, при проведении электронных аукционов перечисляются на счет оператора электронной площадки в банке, при этом участнику открывается лицевой счет (ч. 8, 9 ст. 44 Федерального закона N 44-ФЗ). В целях участия в электронном аукционе участник закупки предоставляет заявку на участие в аукционе в порядке, установленном ст. 66 Федерального закона N 44-ФЗ.
  
  Участие в электронном аукционе возможно при наличии на лицевом счете участника закупки, открытом для проведения операций по обеспечению участия в таком аукционе на счете оператора электронной площадки, денежных средств, в отношении которых не осуществлено блокирование операций по лицевому счету в соответствии с ч. 18 ст. 44 Федерального закона N 44-ФЗ, в размере не менее чем размер обеспечения заявки на участие в таком аукционе, предусмотренный документацией о таком аукционе (ч. 16 ст. 44 Федерального закона N 44-ФЗ).
  
  Поступление заявки на участие в электронном аукционе является поручением участника закупки оператору электронной площадки блокировать операции по лицевому счету этого участника, открытому для проведения операций по обеспечению участия в таком аукционе, в отношении денежных средств в размере обеспечения указанной заявки (ч. 17 ст. 44 Федерального закона N 44-ФЗ).
  
  В течение одного часа с момента получения заявки на участие в электронном аукционе оператор электронной площадки обязан осуществить блокирование операций по лицевому счету, открытому для проведения операций по обеспечению участия в таком аукционе данного участника, подавшего указанную заявку, в отношении денежных средств в размере обеспечения указанной заявки (ч. 18 ст. 44 Федерального закона N 44-ФЗ).
  
  По результатам рассмотрения заявок определяется победитель аукциона, с которым заключается государственный контракт (ст. ст. 68, 69, 70 Федерального закона N 44-ФЗ).
  
  В рассматриваемой ситуации организация не выиграла электронный аукцион. В этом случае блокирование денежных средств на лицевом счете организации – участника закупок прекращается в течение не более чем одного рабочего дня с даты подписания протокола подведения итогов электронного аукциона (абз. 1, п. 1 ч. 6 ст. 44 Федерального закона N 44-ФЗ).
  
  Участник закупки вправе распоряжаться денежными средствами, которые находятся на его лицевом счете, открытом для проведения операций по обеспечению участия в электронном аукционе, и в отношении которых блокирование операций по этому лицевому счету не осуществлено (ч. 26 ст. 44 Федерального закона N 44-ФЗ).
  
  Бухгалтерский учет
  
  Особого порядка отражения в бухгалтерском учете денежных средств, находящихся на лицевом счете участника электронного аукциона, нормативно не установлено, в связи с чем организация должна разработать этот порядок самостоятельно и закрепить в своей учетной политике (п.
  
  7 Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
  
  Поскольку данными средствами организация вправе распоряжаться, на наш взгляд, они могут продолжать учитываться в качестве такого вида активов, как денежные средства.
  
  В то же время они должны учитываться обособленно от денежных средств организации, находящихся на ее счетах в банках.
  
  На наш взгляд, для учета таких денежных средств может использоваться отдельно выделенный субсчет счета 55 “Специальные счета в банках”, например 55-4 “Денежные средства на лицевом счете участника аукциона” (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При этом организация может предусмотреть обособленный учет находящихся на лицевом счете средств на обеспечение заявок на участие в аукционах в части, блокируемой в связи с подачей этих заявок, например, открыв к счету 55 следующие аналитические счета:
  
  – 55-4-о “Средства на лицевом счете участника не заблокированные”;
  
  – 55-4-б “Средства на лицевом счете участника, подлежащие блокировке”.
  
  В этом случае при перечислении денежных средств на лицевой счет, открытый оператором электронной площадки, производится бухгалтерская запись по дебету счета 55, субсчет 55-4, аналитический счет 55-4-о, в корреспонденции с кредитом счета 51 “Расчетные счета” на сумму 350 000 руб.
  
  При подаче заявки денежные средства, подлежащие блокировке в размере 250 000 руб., отражаются по дебету субсчета 55-4, аналитический счет 55-4-б, и кредиту субсчета 55-4, аналитический счет 55-4-о. Одновременно сумма предоставленного обеспечения отражается по дебету забалансового счета 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные” (Инструкция по применению Плана счетов).
  
  При подписании протокола подведения итогов электронного аукциона на сумму денежных средств, подлежащих разблокированию, производятся обратные записи.
  
  Налог, уплачиваемый при применении УСН
  
  Денежные средства, перечисленные на лицевой счет участника, открытый оператором электронной площадки для обеспечения участия в открытых аукционах, для организации расходом не являются, поскольку по-прежнему контролируются организацией.
  
  При блокировке этих средств оператором электронной площадки расхода у организации также не возникает, поскольку такой вид расхода не предусмотрен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
  
  При прекращении блокировки этих денежных средств у организации не возникает экономической выгоды, то есть дохода в смысле ст. 41 НК РФ.
  
  Выпуск от 20 июня 2014 года
  
  (см. также выпуски за другие дни)
  
  Схемы корреспонденций счетов
  
  Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс
  
  Ситуация:
  
  Как отразить в учете организации, принимавшей участие в открытом конкурсе на право заключения государственного контракта на поставку товара и выигравшей его, внесение денежных средств в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе и возврат этих средств после заключения контракта?
  
  Денежные средства в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе перечислены организацией на счет заказчика в сумме 130 000 руб. В день заключения государственного контракта денежные средства возвращены на расчетный счет организации.
  
  Корреспонденция счетов:
  
  Отношения, направленные на обеспечение государственных и муниципальных нужд, касающиеся в том числе заключения гражданско-правового договора, предметом которого является поставка товара, регулируются Федеральным законом от 05.04.2013 N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (п. 3 ч. 1 ст. 1 Федерального закона N 44-ФЗ).
  
  При осуществлении государственных закупок определение поставщиков по государственному контракту производится в том числе конкурентным способом (ч. 1 ст. 24 Федерального закона N 44-ФЗ).
  
  Под конкурсом понимается конкурентный способ определения поставщика, при котором победителем признается участник закупки, предложивший лучшие условия исполнения контракта (ч. 2, 3 ст.
  
  24 Федерального закона N 44-ФЗ).
  
  Под открытым конкурсом понимается конкурс, при котором информация о закупке сообщается заказчиком неограниченному кругу лиц путем размещения в единой информационной системе извещения о проведении такого конкурса, конкурсной документации и к участникам закупки предъявляются единые требования (ч. 1 ст. 48 Федерального закона N 44-ФЗ).
  
  В целях участия в открытом конкурсе участник закупки представляет заявку на участие в конкурсе в порядке, установленном ст. 51 Федерального закона N 44-ФЗ.
  
  По результатам рассмотрения и оценки заявок определяется победитель конкурса, с которым заключается государственный контракт (ч. 7, 8 ст. 53, ч. 1 ст. 54 Федерального закона N 44-ФЗ). В рассматриваемой ситуации организация выиграла конкурс.
  
  При проведении конкурса заказчик обязан установить требование к обеспечению заявок. При этом в конкурсной документации заказчиком должны быть указаны в том числе размер и форма обеспечения заявок. В данном случае обеспечение заявки на участие в конкурсе предоставляется участником закупки путем внесения денежных средств, что соответствует положениям ч. 1 ст. 44 Федерального закона N 44-ФЗ.
  
  Денежные средства, внесенные в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе, возвращаются победителю конкурса после заключения контракта (ч. 8 ст. 54, п. 1 ч. 6 ст. 44 Федерального закона N 44-ФЗ).
  
  Электронные торговые площадки: уточняем правила работы — статья
  
  Ответы на вопросы участников вебинара Школы электронных торгов.
  
  На одной из торговых площадок нашли полный реестр не только заказчиков, но и участников, со всеми реквизитами и прикрепленными документами, которые можно открыть и просмотреть. Это законно? Зачем напоказ все коммерческие тайны предприятия?!
  
  Ответ эксперта
  
  По 94-ФЗ установлены четкие правила ведения реестра участников. На ВСЕХ федеральных площадках можно найти сведения об участниках, которые были приложены к заявке на аккредитацию. В общем доступе нет выписок ЕГРЮЛ и Уставов. Решения о сделках, документы о руководителях доступны
  
  Замятина Марина Ивановна
  
  Какой документ остается в бухгалтерии участника после перечисления обеспечения заявки?
  
  Ответ эксперта
  
  Сумма обеспечения заявки перечисляется на площадку в качестве задатка, соответственно она не является расходом (п. 3 ПБУ 10/99). А ее возврат не будет являться доходом (п. 3 ПБУ 9/99). В бухгалтерском учете оформляется проводкой Д 76,5 и К 51, а возврат — обратной проводкой.
  
  Если же ваша компания будет признана победителем и заключит по результатам аукциона контракт, то при возврате из суммы обеспечения площадкой будет удержана оплата в сумме 2000 руб. Эта оплата будет подтверждена оператором ЭТП всеми необходимыми бухгалтерскими документами. Подробнее — смотрите регламенты каждой из ЭТП.
  
  Сергей Петрович
  
  Площадка Сбербанк-АСТ попросила подписать пункт об электронном документообороте. Мы подписали, но за длительное время не получили ни одного документа ни в электронном, ни в бумажном виде. Зачем просили? и что нам ждать?
  
  Ответ эксперта
  
  В соответствии с Порядком направления бухгалтерских документов о взимании платы за участие в электронном аукционе площадка Сбербанк-АСТ, начиная с 01.10.
  
  2012, направляет документы о взимании платы за участие в электронных аукционах исключительно в электронной форме через систему электронного документооборота. Эта система входит в функционал сайта площадки (см.
  
  Приложение к Регламенту электронной площадки ЗАО «Сбербанк — АСТ»). Поэтому ЭТП вас и попросила подключиться к ЭДО, на случай победы в аукционе.
  
  Недорезова Ульяна Андреевна
  
  Если до окончания срока аккредитации менее, чем 3 месяца, что делать?
  
  Ответ эксперта
  
  Для аккредитации на новый срок администратор участника в «Личном кабинете» на электронной площадке должен направить оператору электронной площадки форму «Заявление на аккредитацию на новый срок»*. Не забудьте проверить и актуализировать документы и сведения об организации, которые хранятся на площадке.
  
  * Название формы приведено для площадки Сбербанк-АСТ, на других площадках название может отличаться, смотрите регламенты и инструкции площадок.
  
  Кондакова С.В
  
  Изменился КПП. ЭЦП менять необходимо?
  
  Ответ эксперта
  
  Да, в этом случае следует получить новый сертификат ЭЦП. А затем необходимо будет зарегистрировать новый сертификат, а также изменить КПП в реквизитах организации в личном кабинете на ЭТП
  
  Хуснуллина Инна Хамитовна
  
  Если срок действия ЭП закончился, то новую подпись нужно ли снова регистрировать на пяти ЭТП? Если да, то как это делается?
  
  Ответ эксперта
  
  Заново проходить аккредитацию на площадках не нужно. Но после получения нового сертификата его необходимо предъявить ЭТП. Как это сделать на конкретной площадке, смотрите регламенты площадок.
  
  Сергей Петрович
  
  Какая эл. площадка самая лучшая?
  
  Ответ эксперта
  
  Лучшая площадка — та, на которой вы выиграли аукцион и заключили самый выгодный контракт:). А если серьезно, то критериев определения «лучшей» площадки нет. Все работают на основании закона 94-ФЗ.
  
  Заявка на участие в закупе
  
  Поставщики товаров и услуг постоянно имеют дело с участием в закупочных процедурах. Это могут быть электронные аукционы, конкурсы, запросы котировок, что является одним из обязательных условий заключения договора между сторонами, особенно если речь идет о государственных и муниципальных учреждениях.
  
  К тому участие в закупах позволяет значительно расширить рынок сбыта и привлечь новых клиентов. Фирмы получает возможность заключить договор с крупными клиентами, что улучшает репутацию исполнителя и поставщика. За процедуру участия в закупах отвечает отдельный специалист компании.
  
  Он ведет бухгалтерский учет обеспечения заявок.
  
  Обеспечение заявки по закону
  
  Суть процедуры закупки и оформление заявки на участие в ней
  
  Для адекватного ведения учетов по закупам бухгалтер должен иметь общее представление о том, с какой целью проводится процедура и какие особенности она имеет, какие принципы и законы ее регулируют. Стоит учитывать, что обеспечение заявки не является пунктом расходов, это «замораживание» активов на определенное время.
  
  Самой главной информацией является то, как отображать обеспечение заявки в бухгалтерском учете. Для участия в электронных аукционах участники причисляют денежные средства на лицевой счет открытой электронной площадки. Тогда активы становятся собственностью организаторов торгов. Они могут выводить средства в любой форме на расчетный счет.
  
  При подаче заявки на участие в аукционе организация дает распоряжение заблокировать часть денежных средств лицевого счета в том размере, который будет достаточным для обеспечения заявки. При недостаточном количестве активов площадка даст отказ организации в участии в торгах.
  
  Поэтому крупные фирмы и организации хранят на лицевом счете большее количество средств, чтобы одновременно участвовать в нескольких процедурах обеспечения.
  
  Фиксирование лицевого счета участника аукциона
  
  Средства организации-участника торгов хранятся на электронной площадке на счете «Специальные счета в банках». К этому счету могут быть открыты субсчета для того, чтобы отображать свободные и заблокированные активы. А денежные средства для обеспечения заявки при этом учитываются на забалансовом счете «Обеспечение обязательств и платежей (выданные)».
  
  Если речь идет о государственном заказе, то площадки не берут плату за свои услуги. А закупочные процедуры по коммерческому заказу оплачиваются по выставленному тарифу площадки. Чаще всего оплату вносит только победитель торгов.
  
  После заключения контракта с заказчиком с его лицевого счета снимается заблокированная сумма обеспечения и комиссия за услуги платформы. Важно, чтобы эта сумма была документально подтверждена. Электронные документы являются подлинными, если они заверены электронной цифровой подписью.
  
  Если участник торгов отказывается подписывать контракт с заказчиком, то средства по обеспечению ему не возвращаются, а переходят на счет заказчика. Тогда сумма обеспечения входит в пункты прочих расходов.
  
  Перечисление средств по обеспечению на счет заказчика
  
  Когда проводятся открытые торги или аукционы, обеспечение заявки на участие в закупах пе5реходит на специальный счет. В извещении для этого указываются реквизиты организатора. Тогда денежные активы переходят в «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» как дебиторская задолженность.
  
  Также обеспечение отражается и на забалансном счете. Если участника признают победителем торгов, но он отказывается подписывать договор, сумма обеспечения не возвращается, а переходит на счет заказчика. Такую процедуру должен подтвердить и одобрить специальный орган по управлению закупками.
  
  Ниже приведено видео по теме статьи:
  
  Банковская гарантия как вид обеспечения
  
  Если компания не может или не хочет использовать собственные активы, она обращается к банку для получения банковской аукционной гарантии. Обеспечение заявки банк берет на себя. Если участник уклоняется от своих обязательств, их полностью берет на себя гарант. Услуги банка по обеспечению заявки являются платными и учитываются в бухгалтерских расчетах как прочие расходы.
  
  Возникают случаи, когда обеспечение заявки не возвращается участнику. Если обеспечение было выдано под банковскую гарантию, то участник предъявляет банку требование о возмещении.
  
  Тогда участник закупки получает кредиторскую задолженность в размере суммы обеспечения.
  
  Важно, чтобы выданная гарантия соответствовала всем законодательным требованиям, а банк, предоставляющий гарантию, входил в специальный перечень структур, имеющих на это официальную лицензию.
  
  Источник https://finkurier.ru/finansovyj-uchet/rashody-na-uchastie-v-tendere-buhuchet.html
  
  Источник https://lowis.ru/byhgalterskii-ychet-obespecheniia-ychastiia-v-elektronnyh-torgah/
  
  Источник
  
  Источник
  
  Похожие записи:
  
  Значение и понятие слова «тендер»
  
  Как стать специалистом по тендерам и госзакупкам? Пошаговое руководство для новичков
  
  Участие в торгах для физических лиц 2021 г.
  
  РТС Тендер: как обновить ЭЦП и привязать новый сертификат?